《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號）對《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012，以下簡稱“新優(yōu)惠明細表”）的表單樣式及填報說明進行了修訂，填報時需準確把握相關(guān)新政變化要點，精準享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

扣除比例提高適用范圍的“擴”與“不擴”

新優(yōu)惠明細表取消了原表單的“基本信息”第1行“□一般企業(yè) □科技型中小企業(yè)”項目的填報，將科技型中小企業(yè)相關(guān)信息調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中。第50行“加計扣除比例（%）”根據(jù)最新政策規(guī)定填報75%。

《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，將研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%，且不再限定享受優(yōu)惠的企業(yè)必須為科技型中小企業(yè)。研發(fā)費用加計扣除比例75%的適用范圍，由《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）界定的“科技型中小企業(yè)”擴大至所有享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的企業(yè)。

需要注意的是，財稅〔2018〕99號文件提高了研發(fā)費用稅前加計扣除比例，擴大了適用范圍；同時也規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求需符合相關(guān)文件規(guī)定。即該優(yōu)惠政策并非適用于所有行業(yè)的所有企業(yè)，而是限于符合條件可以享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的企業(yè)。對于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，不屬于適用研發(fā)費用稅前加計扣除政策的行業(yè)，自然也不可享受加計扣除比例提高的優(yōu)惠新政。

境外研發(fā)加計扣除的“扣”與“不扣”

新優(yōu)惠明細表修訂了“委托研發(fā)”項目有關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整表內(nèi)計算關(guān)系。第35行至39行細化填報委托研發(fā)費用，按受托研發(fā)對象不同，分行次反映委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用；委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用；委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用。其中委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）取消了企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制性規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。需要注意的是，雖同是委托研發(fā)，但委托境外研發(fā)在計算研發(fā)費用加計扣除時，不同于委托境內(nèi)研發(fā)。委托境外研發(fā)存在兩個“不可扣”的情形，一是委托境外個人進行的研發(fā)活動發(fā)生的費用，不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算；二是委托境外研發(fā)費用超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，不可在企業(yè)所得稅前加計扣除。此外，委托境外機構(gòu)研發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。如委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

例如，甲公司2018年度發(fā)生符合條件的自主研發(fā)費用1000萬元，支付給境內(nèi)乙公司委托研發(fā)費用1000萬元，支付給境外C公司委托研發(fā)費用2000萬元。支付給境外個人H研發(fā)費用100萬元。

分析：甲公司委托境內(nèi)機構(gòu)研發(fā)的1000萬元，加計扣除時按研發(fā)活動發(fā)生費用的80%，即800萬元（1000×80%）作為加計扣除基數(shù)。甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用基數(shù)為1800萬元（1000+800）；委托境外研發(fā)費用的扣除限額為1200萬元（1800×2/3），而境外研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%為1600萬元（2000×80%），高出扣除限額的400萬元（1600－1200）元不得作為加計扣除基數(shù)，即境外符合條件的研發(fā)費用基數(shù)為1200萬元。

填報：先填報第36至39行，其中第36行委托境內(nèi)機構(gòu)研發(fā)費用填報1000萬元；第37行委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用填報2000萬元；第38行允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用填報1200萬元；39行委托境外個人的研發(fā)費用填報100萬元，但本行的100萬元不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。然后，根據(jù)第36+37+39行金額填報第35行“委托研發(fā)”，甲公司應(yīng)填報3100萬元（1000+2000+100）。而本表第40行“年度研發(fā)費用小計”，填報第2行（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）+第36行（委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用）×80%+第38行（允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用）金額，其中委托研發(fā)部分是以“第36行×80%+第38行”的金額計入，并非直接使用35行數(shù)據(jù)。甲公司第40行應(yīng)填報3000萬元（1000+800+1200）。

優(yōu)惠政策后續(xù)管理的“簡”與“不簡”

目前，企業(yè)享受優(yōu)惠事項由原來的備案管理，進一步簡化為“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號），明確企業(yè)在享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，并按規(guī)定歸集和留存與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

財稅〔2018〕64號文件明確享受優(yōu)惠需留存?zhèn)洳榈馁Y料，相比之前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號），留存?zhèn)洳橘Y料有所簡化。取消了從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄），以及集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料，減輕企業(yè)歸集留存?zhèn)洳橘Y料的辦稅負擔(dān)。

需要注意的是，取消備案管理、簡化備查資料，不是一“簡”了之，相關(guān)資料須按規(guī)定留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。