（一）填列附表2及其附表2的延伸表 |
1、填列附表2 |
事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二 |
總賬科目 | 明細(xì)分類 | 調(diào)整的科目 |
應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款 | ①發(fā)生時(shí)不計(jì)入預(yù)算收入（如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款） | 不調(diào) |
②發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入 | 調(diào)減 |
其中：專項(xiàng)資金收入 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
非專項(xiàng)資金收入 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
③其他 | 不調(diào) |
預(yù)付賬款 | ①財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付 | 調(diào)減 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
②非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
③非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
其他應(yīng)收款 | ①預(yù)付款項(xiàng)（如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等）（將來(lái)很可能列支） | 調(diào)減 |
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付 | 調(diào)減 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
②需要收回及其他（如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等） | 不調(diào) |
存貨 | ①購(gòu)入存貨(已經(jīng)支付資金的） | 調(diào)減 |
其中：使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入 | 調(diào)減 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購(gòu)入 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購(gòu)入 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
②非購(gòu)入存貨（如無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的存貨等） | 不調(diào) |
長(zhǎng)期投資 | ①長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
|
|
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得 | 不調(diào) |
對(duì)應(yīng)科目為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”的 | 不調(diào) |
②長(zhǎng)期債券投資 |
|
|
其中：屬于債券投資的 | 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
對(duì)應(yīng)科目為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”的 | 不調(diào) |
應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款 | ①發(fā)生時(shí)不計(jì)入預(yù)算支出（見(jiàn)注說(shuō)明） | 不調(diào) |
②發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出 | 調(diào)增 |
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付 | 調(diào)增 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付 | 調(diào)增 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付 | 調(diào)增 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
預(yù)收賬款 | ①預(yù)收專項(xiàng)資金 | 調(diào)增 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
②預(yù)收非專項(xiàng)資金 | 調(diào)增 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
注①：要特別注意涉及“存貨”科目的調(diào)減項(xiàng)，財(cái)會(huì)【2018】3號(hào)文件之附件2《事業(yè)單位有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》“三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接”中的（一）和（二）中，在對(duì)新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”調(diào)整時(shí)，均有這樣的表述：“減去已經(jīng)支付財(cái)政資金（非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金）尚未計(jì)入預(yù)算支出（如購(gòu)入的存貨、預(yù)付賬款）的金額”；在（三）中對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”調(diào)整時(shí)，其中（5）“調(diào)整存貨對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響”，原文表述為—“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的‘存貨’科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分購(gòu)入的存貨金額和非購(gòu)入的存貨金額。對(duì)購(gòu)入的存貨金額劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購(gòu)入的金額和使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購(gòu)入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購(gòu)入的金額，借記‘非財(cái)政撥款結(jié)余’科目，貸記‘資金結(jié)存—貨幣資金’科目?！?/p> |
按照上述表述，財(cái)會(huì)【2018】3號(hào)文件之事業(yè)單位新舊銜接的附表2的“存貨”，銜接文件實(shí)際上是表述為“已經(jīng)付款的存貨”。 |
但實(shí)際業(yè)務(wù)中是很難從“存貨”中分開(kāi)出“已經(jīng)付款的存貨”和“未付款的存貨”，不僅做不到，也是不可能做到的。所以就必須考慮與購(gòu)入“存貨”對(duì)應(yīng)的未付款的貸方記賬科目，即在調(diào)整新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政撥款結(jié)余”時(shí)，減去購(gòu)入“存貨”的全部借方余額（而不是已經(jīng)付款的），再加上與購(gòu)入存貨未付款時(shí)對(duì)應(yīng)掛賬的貸方科目“應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)”甚至“應(yīng)付職工薪酬”等負(fù)債類科目的余額，即考慮發(fā)生時(shí)未直接進(jìn)預(yù)算支出的應(yīng)付款項(xiàng)。 |
注②：財(cái)會(huì)【2018】3號(hào)事業(yè)單位的附表2中為什么沒(méi)有列示“應(yīng)繳稅金”、“應(yīng)付職工薪酬”及“長(zhǎng)期應(yīng)付款”3個(gè)涉及預(yù)算資金的科目？ |
A、從預(yù)算執(zhí)行的角度，年末“應(yīng)繳稅金”、“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)無(wú)余額；如單位2018年年末這2個(gè)科目有余額， 則參照上述附表二'應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款'科目的余額進(jìn)行分析。 B、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的賬務(wù)處理，如嚴(yán)格按原財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)文件，則對(duì)應(yīng)的是非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)和在建工程），為雙分錄，與收支無(wú)關(guān)。 |
2、填列附表2的延伸表（即調(diào)整預(yù)算結(jié)余類科目余額的補(bǔ)充表格，在附表2未列出的科目） |
總賬科目 | 明細(xì)分類 | 調(diào)整的科目 |
短期投資 |
| 調(diào)減 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
短期借款/長(zhǎng)期借款 |
| 調(diào)增 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
專用基金 | 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的 | 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入新賬 | 專用結(jié)余 |
按照收入比例列支提取的（34號(hào)文件補(bǔ)充） | 調(diào)增 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
經(jīng)營(yíng)結(jié)余 | 一般年末無(wú)余額，如為借方余額則調(diào)減新賬“資金結(jié)存—貨幣資金” | 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入新賬的借方 | 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 |
應(yīng)付福利費(fèi) | 財(cái)政撥款中提取的金額（34號(hào)文件補(bǔ)充） | 調(diào)增 | 財(cái)政撥款結(jié)余 |
職工福利基金（從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取形成）（34號(hào)文件補(bǔ)充） | 調(diào)增 | 專用結(jié)余 |
其他余額 | 調(diào)增 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
（二）新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的確定 |
1.先確定新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”科目的余額 |
|
①一般事業(yè)單位：新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”=原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余” | 不需調(diào)整 |
②有的行業(yè)事業(yè)單位：新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”=原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”貸方余額+“應(yīng)付福利費(fèi)—財(cái)政撥款中提取”貸方余額（財(cái)會(huì)【2018】34號(hào)補(bǔ)充） | 需調(diào)整 |
2.再確定新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額 | 需調(diào)整 |
新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額計(jì)算如下： |
|
|
①原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額 |
|
|
加：② | 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)—財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付 |
|
|
減：③ | 預(yù)付賬款—財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付 |
|
|
其他應(yīng)收款—財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付 |
|
|
存貨—使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入 |
|
|
新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額=①+②-③ |
|
|
3.最后確定新賬“資金結(jié)存”（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余對(duì)應(yīng)部分）的科目余額 |
|
①新賬“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”借方金額=原賬的“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額 |
|
②新賬“資金結(jié)存—貨幣資金（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余對(duì)應(yīng)部分）”=新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額+新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”貸方余額-“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額 |
|
（三）新賬“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額 |
|
1.新賬“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”余額的確定 | 需調(diào)整 |
新賬“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額計(jì)算如下： |
|
|
①原賬“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額 |
加：② | 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付 |
|
預(yù)收賬款—預(yù)收專項(xiàng)資金 |
|
|
減：③ | 應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款—專項(xiàng)資金收入 |
|
|
預(yù)付賬款—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
其他應(yīng)收款—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
存貨—使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購(gòu)入 |
|
|
新賬“資金結(jié)存—貨幣資金（非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)部分）”=新賬“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額=①+②-③ |
2.新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”余額的確定 | 需調(diào)整 |
●●新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”貸方余額計(jì)算方法一如下： |
|
|
①原賬“事業(yè)基金”余額 |
加：② | 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)—非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付 |
|
預(yù)收賬款—預(yù)收非專項(xiàng)資金 |
|
|
短期借款/長(zhǎng)期借款 |
|
|
減：③ | 應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款—非專項(xiàng)資金收入 |
|
|
預(yù)付賬款—非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
其他應(yīng)收款—非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
存貨—使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購(gòu)入 |
|
|
長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資（用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的） |
|
長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期債券投資 |
|
加：④ | 應(yīng)付福利費(fèi)—其他余額（34號(hào)文件補(bǔ)充） |
|
加：⑤ | “專用基金—按照收入比例列支提取的”（34號(hào)文件補(bǔ)充） |
新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”貸方余額=①+②-③+④+⑤ |
|
|
●●新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”貸方余額計(jì)算方法二如下： |
|
|
財(cái)會(huì)【2018】34號(hào)，單位按照《<政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》中1、2兩個(gè)步驟難以準(zhǔn)確調(diào)整出“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，按如下公式計(jì)算新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目的貸方余額： |
公式：新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方=新賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)+已支付將來(lái)需要收回資金的其他應(yīng)收款【不納入單位預(yù)算管理的資金】-新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來(lái)需要退回資金的其他應(yīng)付款【不納入單位預(yù)算管理的資金】-新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)+“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額。具體涉及科目如下： |
①新賬貨幣資金 |
|
|
1)庫(kù)存現(xiàn)金 |
|
|
|
2)銀行存款 |
|
|
|
3)其他貨幣資金 |
|
|
|
4)財(cái)政應(yīng)返還額度 |
|
|
|
5)零余額賬戶用款額度 |
|
|
|
合計(jì) |
|
|
|
②加：新賬不納入單位預(yù)算管理的應(yīng)收款項(xiàng) |
|
|
1)其他應(yīng)收款—已支付將來(lái)需要收回資金 |
|
③減：新賬不納入單位預(yù)算管理的應(yīng)付款項(xiàng) |
|
|
1)貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn) |
|
|
2)應(yīng)繳財(cái)政款 |
|
|
3)其他應(yīng)付款—已收取將來(lái)需要退回的不納入單位預(yù)算管理的資金 |
|
|
④減：新賬除“非財(cái)政撥款結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”以外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 |
1)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
|
|
|
2)財(cái)政撥款結(jié)余 |
|
|
|
3)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
|
|
|
4)專用結(jié)余 |
|
|
|
⑤加：“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”借方余額 |
|
新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”=①+②-③-④+⑤ |
新賬“資金結(jié)存—貨幣資金（非財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)應(yīng)部分）”=新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”貸方余額 |
3.“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額 |
|
①原賬“專用基金—非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成”余額 |
②加：原賬“應(yīng)付福利費(fèi)—職工福利基金（從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取形成）”余額（34號(hào)文件補(bǔ)充） |
新賬“專用結(jié)余”貸方余額=①+② |
新賬“資金結(jié)存—貨幣資金（專用結(jié)余對(duì)應(yīng)部分）”=新賬“專用結(jié)余”貸方余額 |
4.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額 |
|
新賬“資金結(jié)存—貨幣資金（經(jīng)營(yíng)結(jié)余對(duì)應(yīng)部分）”貸方余額=原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額 |
5.“其他結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額 |
|
“其他結(jié)余”科目年末無(wú)余額，無(wú)需轉(zhuǎn)換 |
|
6.“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額 |
|
“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目年末無(wú)余額，無(wú)需轉(zhuǎn)換 |
|
