個稅代征需求來源于自由職業(yè)者群體，依托互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)約車、網(wǎng)絡(luò)送餐、快遞物流等經(jīng)濟領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，“新業(yè)態(tài)”用工越來越普遍，靈活用工企業(yè)和靈活就業(yè)者在進行業(yè)務(wù)合作時，經(jīng)常面臨著索取發(fā)票困難、用工成本高、三流不合一等困難。

（一）個稅代征平臺應(yīng)運而生

（1）招行升級代發(fā)工資業(yè)務(wù)，進軍個稅代征領(lǐng)域

業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化、人才就業(yè)生活意識的轉(zhuǎn)變、以及整個社會對共享經(jīng)濟的理解和支持，為平臺式就業(yè)快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也為個稅委托代征市場的發(fā)展提供了廣泛的客戶市場。

今年8月招商銀行宣布升級“代發(fā)工資”業(yè)務(wù)，推出企業(yè)薪酬福利代發(fā)數(shù)字化服務(wù)平臺——薪福通1.0，該平臺包括三個模塊，分別是薪資服務(wù)、平臺服務(wù)、權(quán)益服務(wù)，其中薪資服務(wù)是必備基礎(chǔ)，而核心武器則是平臺服務(wù)模塊中的“個稅通”服務(wù)。

招行宣傳稱：“個稅通”旨在為企業(yè)提供專項附加扣除信息收集與申報、算稅、報稅以及繳款的全流程服務(wù)，其實質(zhì)上，就是依托稅務(wù)機關(guān)委托個稅代征。

眾所周知，代發(fā)工資是銀行的一項重要業(yè)務(wù)，招行也在該領(lǐng)域浸淫已久，早已是坐擁中國移動、騰訊、華為、順豐速運、滴滴出行等超過33萬家企業(yè)，手握3500余萬個人客戶，一年代發(fā)工資總額超過1.5萬億元的超級大行，而今又劍指個稅新政下企業(yè)與員工所面臨的痛點，在此等體量上推出全流程個稅服務(wù)業(yè)務(wù)，勢必激蕩整個個稅代征市場。

（2）支付機構(gòu)跑步入場

早在5月，支付寶灰度上線了“發(fā)唄”功能，通過“發(fā)唄”支付寶商家可0費用給員工、靈活用工人員發(fā)報酬、福利、傭金、報銷款等。發(fā)唄單個收款人每筆最高發(fā)5萬元，發(fā)款人當(dāng)日最高可發(fā)20萬元。就目前這個金額限制來看，發(fā)唄主要還是用于小規(guī)模商戶的員工資金發(fā)放，或是臨時用工的工資。

此次“發(fā)唄”試水銀行代發(fā)工資業(yè)務(wù)，雖然對標(biāo)的僅為小商戶，但此舉也無疑是打出了王炸，直接動了銀行的奶酪。

至于，支付寶在觸碰代發(fā)業(yè)務(wù)后是否會進軍代征業(yè)務(wù)，據(jù)稅籌圈獲悉，目前包括支付寶、易寶支付、通聯(lián)支付、首信易支付、現(xiàn)代金控、開聯(lián)通、匯潮支付等在內(nèi)的數(shù)十家支付機構(gòu)已經(jīng)開始持續(xù)跟進個稅代征業(yè)務(wù)，跑步進入個稅市場。

（3）云賬戶占領(lǐng)高地

云賬戶作為目前市場個稅代征業(yè)務(wù)規(guī)模最大的平臺，自2016年成立至今，短短三年，向全國5000多家共享經(jīng)濟平臺以及超過3400萬名個體工商業(yè)者提供勞動服務(wù)分包、收入結(jié)算、人工智能報稅、保險保障等綜合服務(wù)，成為該細分領(lǐng)域當(dāng)仁不讓的冠軍選手。當(dāng)然，云賬戶雖然極具前瞻性眼光，提前占領(lǐng)了高地，但隨著銀行和支付機構(gòu)的蜂擁入場，云賬戶是否能守住一席之地，充分保證其業(yè)務(wù)合規(guī)性和資金安全性，實在令人搓手以待。

（二）個稅代征平臺運作模式

隨著個人所得稅新政推出，依托個稅代征模式的企業(yè)新業(yè)態(tài)用工與新業(yè)態(tài)就業(yè)者結(jié)算服務(wù)平臺開始出現(xiàn)，那么個稅代征平臺是怎么運作的呢？

個稅代征平臺核心就是解決金稅三期要求的業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流的合一性與合規(guī)化。

具體說明：

1.平臺與企業(yè)簽訂相關(guān)協(xié)議，通過平臺進行資金的結(jié)算

2.企業(yè)通過平臺對自由職業(yè)者發(fā)放經(jīng)營所得，平臺自動劃扣個人所得稅至稅務(wù)局

3.自由職業(yè)者通過平臺獲得合理合法的稅后所得以及稅務(wù)局開具的完稅證明

4.企業(yè)通過平臺向稅務(wù)局申請開具6%增值稅專用發(fā)票并郵寄到企業(yè)

（一）《委托代征管理辦法》概述

為加強稅收委托代征管理，規(guī)范委托代征行為，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《委托代征管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號），對于委托代征的范圍和條件、職責(zé)等多方面均予以明確。

關(guān)于《委托代征管理辦法》國家稅務(wù)總局的官方解讀：

（二）代征平臺違法違規(guī)行為普遍存在

由于委托代征面向零星、分散、異地的納稅人，稅務(wù)機關(guān)對于上述納稅人的信息往往并不充分，甚至很大程度上依賴于代征平臺提供的信息，這就導(dǎo)致了委托代征關(guān)系中很容易出現(xiàn)代征平臺未按期解繳稅款、擅自決定少征稅款、超越代征權(quán)限等問題。

（1）未按期解繳稅款

由于代征稅源的數(shù)據(jù)信息來源于代征平臺，稅務(wù)機關(guān)很難核驗代征平臺代征稅款數(shù)額組成的真實性，加之部分委托代征協(xié)議對代征平臺解繳稅款的時間缺乏明確的約定。例如，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《委托代征協(xié)議書》范本中解繳稅款的時間約定僅采用“及時”的表述，并未進行量化，這就容易出現(xiàn)代征平臺未按期解繳稅款的情形，甚至于，在利益趨勢下，還可能存在代征平臺將代征稅款挪作他用的情形，部分代征平臺的資金出入安全性可能會收到質(zhì)疑，因此，隨著支付機構(gòu)進入個稅代征市場，云賬戶勢必受到?jīng)_擊，相對于支付機構(gòu)，云賬戶沒有支付牌照，其資金出入的合規(guī)性可能會受到質(zhì)疑。

（2）擅自決定少征稅款

稅收法定原則是稅法的一項基本原則，然而委托代征關(guān)系中，代征人往往是一些企事業(yè)單位或個人，其對于稅法的嚴肅性缺乏應(yīng)有的認識，加之部分委托代征協(xié)議缺乏對代征人法律責(zé)任的明確界定，導(dǎo)致代征人對于稅款的征收表現(xiàn)的非常隨意，甚至因自身利益等各種原因擅自決定少征稅款、違規(guī)向納稅人收取開票費等。

據(jù)悉，北京市地稅曾對“北京市宏交運輸服務(wù)所”、“北京蜜云遠東客貨運輸服務(wù)中心”及“北京市通州恒吉交通運輸服務(wù)中心”三家委托代征單位嚴重違反《委托代征協(xié)議》進行嚴肅查處。

這三家被授權(quán)代開發(fā)票、代征稅款的運輸服務(wù)單位，違反了《委托代征協(xié)議》中“只就本區(qū)域個體運輸業(yè)務(wù)零散稅源代征稅費”的規(guī)定，超范圍為具有自開票能力的單位代開內(nèi)容為“工程款”、“土石方款”等非運輸業(yè)務(wù)發(fā)票，并擅自降低代征稅率，造成少代征、代繳各項稅費1.24億元的嚴重后果。北京市地稅局對其超范圍代開發(fā)票收取的“開票服務(wù)費”等非法所得2028.85萬元予以沒收，并對其處以未足額代征代繳稅款1倍的罰款8860.55萬元，稅務(wù)行政處罰共計1.09億元。

（3）超越代征權(quán)限

代征平臺并非國家機關(guān)，只是接受稅務(wù)機關(guān)的委托代征部分稅款，并不享有法定的行政處罰權(quán)限。然而，有部分代征人為了獲取更多的代征手續(xù)費（按照代征稅款的一定比例確定），擅自擴大代征范圍，增加納稅人的應(yīng)繳稅款數(shù)額，甚至對納稅人收取各類罰金，嚴重損害納稅人的合法權(quán)益。

另外，還可能存在代征平臺幫助勞務(wù)派遣公司利用稅務(wù)上允許的差額征稅政策，虛構(gòu)成本中的人員工資、人員社保及福利等，而且根本沒有實際人員、也未申報個稅和繳納社保，最后造成巨額增值稅和所得稅的流失。

《委托代征管理辦法》針對以往代征人在實際中存在的各類主要違規(guī)行為，規(guī)定了較為嚴格的法律責(zé)任。梳理辦法可以看到，稅款代征人主要承擔(dān)以下五方面的法律責(zé)任。

一定的法律責(zé)任意味著相應(yīng)的法律風(fēng)險，代征平臺必須正視相關(guān)法律責(zé)任，依法依約代征稅款，才能有效防范可能的法律風(fēng)險。

（1）每日萬分之五的違約金風(fēng)險

根據(jù)《委托代征管理辦法》規(guī)定，代征平臺未按規(guī)定期限解繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬分之五的違約金。因代征平臺責(zé)任未征或少征稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向納稅人追繳稅款，并可向代征平臺按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金。

代征平臺可能會忽視每日萬分之五的違約金責(zé)任，這其實是個誤區(qū)。每日萬分之五的違約金比例雖然很小，但如果涉及稅款額度較大，持續(xù)時間較長，最終的違約金絕對額度還是很大的。以超期1個月解繳稅款1億元計算，違約金就將高達150萬元。因此，代征平臺應(yīng)當(dāng)嚴格遵照稅法的規(guī)定以及委托代征協(xié)議的約定，按時解繳稅款，避免潛在的違約金風(fēng)險。

（2）提前終止代征協(xié)議的風(fēng)險

根據(jù)規(guī)定，如果代征平臺有弄虛作假、故意不履行義務(wù)、嚴重違反稅收法律法規(guī)的行為，或者有其他嚴重違反協(xié)議的行為，稅務(wù)機關(guān)可以向代征平臺發(fā)出《終止委托代征協(xié)議通知書》，提前終止委托代征協(xié)議。因而，在上述未按期解繳稅款或應(yīng)征未征或少征稅款的情況下，代征平臺除面臨每日萬分之五的違約金外，還可能存在委托代征協(xié)議被提前終止、委托代征權(quán)限被撤銷的風(fēng)險。

（3）賠償損失的風(fēng)險

根據(jù)規(guī)定，代征人造成印有固定金額的稅收票證損失的，應(yīng)當(dāng)按照票面金額賠償，未按規(guī)定領(lǐng)取、保管、開具、結(jié)報繳銷稅收票證的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)扣減代征手續(xù)費。因此，代征平臺應(yīng)當(dāng)在稅收代征過程中高度關(guān)注代征事項的管理，尤其是稅收票證、發(fā)票的領(lǐng)取、保管、開具等事項，避免因內(nèi)部管理不善造成的經(jīng)濟損失。

（4）正視刑事處罰風(fēng)險：逃稅罪共犯、虛開增值稅專用發(fā)票罪

根據(jù)規(guī)定，代征人在《委托代征協(xié)議書》授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為引起納稅人的爭議或法律糾紛的，由稅務(wù)機關(guān)解決并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)擁有事后向代征人追究法律責(zé)任的權(quán)利。因而代征人雖然不直接承擔(dān)與納稅人的稅務(wù)爭議風(fēng)險，但需承擔(dān)后續(xù)被追究法律責(zé)任的風(fēng)險。

因此，代征平臺應(yīng)當(dāng)明確委托代征的授權(quán)范圍，在委托權(quán)限范圍內(nèi)履行代征事項，并妥善保護納稅人的合法權(quán)益，避免潛在的稅務(wù)爭議。如代征平臺在遇到納稅人拒絕納稅的情況下，應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)，而非立刻對納稅人實行稅收保全或稅收強制執(zhí)行措施，甚至直接對納稅人進行行政處罰。根據(jù)刑法和相關(guān)立法解釋、司法解釋的規(guī)定來看，代征平臺具有兩個特征：一是在特定條件下行使國家管理職能；二是依照法律規(guī)定從事公務(wù)。這樣一來，代征平臺代征人員有可能被視為 “依照法律從事公務(wù)的人員”，從而有可能成為瀆職侵權(quán)類犯罪、職務(wù)廉潔性犯罪的犯罪主體。另外，代征平臺與納稅人串通，故意逃避繳納稅款的，有可能構(gòu)成“逃稅罪”共犯。代征平臺虛開增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于抵扣的發(fā)票的，有可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪。因此，在委托代征關(guān)系中，代征平臺必須嚴格在法律法規(guī)和委托協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)行動，防范可能的刑事處罰風(fēng)險。

據(jù)《中國共享經(jīng)濟發(fā)展年度報告（2019）》顯示，2018年我國共享經(jīng)濟交易規(guī)模29420億元，比上年增長41.6%。參與者人數(shù)約7.6億人，參與提供服務(wù)者人數(shù)約7500萬人，同比增長7.1%。平臺員工數(shù)為598萬人，同比增長7.5%。從市場結(jié)構(gòu)來看，生活服務(wù)、生產(chǎn)能力、交通出行三個領(lǐng)域共享經(jīng)濟交易規(guī)模位居前三。

可見，代征個稅將點燃的是萬億級的企業(yè)服務(wù)市場，而隨之潛藏的，也是易燃易爆炸的法律風(fēng)險。因此，企業(yè)唯有合規(guī)先行，才能長遠發(fā)展。

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