《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/blockquote>納稅學(xué)堂評(píng) ：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“職工薪酬”與個(gè)人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。單位在扣繳職工個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。
（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
根據(jù)個(gè)人所得稅政策規(guī)定，職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼顯然屬于工資薪金所得的范圍。
（二）職工福利費(fèi)
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：稅法所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指國(guó)家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)文件規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上規(guī)定，確定支付的職工福利費(fèi)是否屬于工資薪金所得，并正確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅
（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。
財(cái)稅〔2005〕94號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)挝粸槁毠€(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
根據(jù)上述規(guī)定，單位為職工支付以及職工個(gè)人支付的基本保險(xiǎn)（不超標(biāo)部分）免征個(gè)人所得稅，單位和個(gè)人支付的基本保險(xiǎn)超標(biāo)部分以及各種補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人所得征稅。筆者認(rèn)為，工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)可比照上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
（四）住房公積金
財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
需要注意的是，
財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件對(duì)住房公積金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的是“雙向控制”，而不是“總量控制”，即只要繳存基數(shù)和繳存比例有一項(xiàng)超標(biāo)，就必須進(jìn)行納稅調(diào)整。
例如，某市2006年職工月平均工資為1000元，該地區(qū)職工每月稅前扣除住房公積金的最高限額為720元(1000×3×12%×2)。張某2006年月平均工資為5000元，單位和個(gè)人的繳存比例分別為6%，2007年每月實(shí)際繳存金額為600元(5000×6%×2)。陳某2006年月平均工資為1500元，單位和個(gè)人的繳存比例分別為15%，2007年每月實(shí)際繳存金額為450元(1500×15%×2)。
從表面上看，張某和陳某每月繳存的住房公積金都沒(méi)有超過(guò)720元的最高標(biāo)準(zhǔn)，但是，因?yàn)閺埬成夏暝缕骄べY超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3倍，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(1000×3×6%×2)，多繳存的240元(600－360)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。因?yàn)殛惸车睦U存比例超過(guò)12%，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(1500×12%×2)，多繳存的90元(450－360)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。
（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
筆者認(rèn)為，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支出的，屬于企業(yè)費(fèi)用支出的部分（如職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用），因?yàn)閭€(gè)人并沒(méi)有取得所得，所以不應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人的工資薪金所得征稅。對(duì)于從工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的現(xiàn)金、實(shí)物等，除明文規(guī)定不征稅或免稅的項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人所得征稅。
（六）非貨幣性福利
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：
個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，目前對(duì)個(gè)人的實(shí)物和有價(jià)證券所得征稅不存在爭(zhēng)議。但是對(duì)于企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅存在爭(zhēng)議。一種意見(jiàn)認(rèn)為此情形個(gè)人并無(wú)所得，因此不應(yīng)當(dāng)征稅，另一種意見(jiàn)認(rèn)為，企業(yè)為職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資薪金所得征稅。筆者認(rèn)為第二種意見(jiàn)是正確的。從規(guī)范個(gè)人所得稅征管的角度看，企業(yè)支付的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都必須計(jì)入個(gè)人所得。但是對(duì)企業(yè)將自己的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，如何確認(rèn)應(yīng)納稅所得，需要在政策上進(jìn)一步明確。
(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償
財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件規(guī)定：
“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照 (國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅?！?br>國(guó)稅發(fā)〔2000〕77號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅?！?br>國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅?！?/blockquote>需要注意的是，
在對(duì)一次性補(bǔ)償征收個(gè)人所得稅時(shí)，仍然應(yīng)當(dāng)減除法定扣除費(fèi)用。
例：2007年1月，甲公司與李某解除勞動(dòng)合同，一次性支付李某補(bǔ)償金50000元。李某在甲公司工作年限已經(jīng)超過(guò)12年。當(dāng)?shù)啬曷毠て骄べY為10000元。
李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：｛〔（50000－10000×3）÷12－1600〕×5%｝×12＝40（元）
(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出
其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)，以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)，等等。對(duì)于股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件以及國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅。除股票期權(quán)外，個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼，仍然按照國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（九）注意事項(xiàng)
一是對(duì)于只領(lǐng)取董事費(fèi)人員，和不具有雇傭關(guān)系的人員
對(duì)其從單位取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；
二是從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看
職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，對(duì)于這些福利，除獨(dú)生子女費(fèi)，福利費(fèi)、撫恤金等明文規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，都應(yīng)當(dāng)并入職工個(gè)人的工資薪金所得征稅。
