2020年1月1日起，《優(yōu)化營商環(huán)境條例》正式實(shí)施，表明了黨中央、國務(wù)院高度重視優(yōu)化營商環(huán)境工作。《條例》明確要求：要持續(xù)深化簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革，最大限度減少政府對市場資源的直接配置，最大限度減少政府對市場活動的直接干預(yù)，加強(qiáng)和規(guī)范事中事后監(jiān)管，著力提升政務(wù)服務(wù)能力和水平，切實(shí)降低制度性交易成本，更大激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力，增強(qiáng)發(fā)展動力。

稅收營商環(huán)境是整個營商環(huán)境的重要組成部分。稅務(wù)部門近年來在推動營商環(huán)境建設(shè)中取得了較為明顯的成效，不斷推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革和涉稅事項網(wǎng)上辦理事項。在加強(qiáng)營商環(huán)境建設(shè)，持續(xù)深化改革的同時，強(qiáng)化事中事后管理已經(jīng)被各級政府及部門納入同等重要的事項，列入提高治理體系及治理能力現(xiàn)代化和重要內(nèi)容，本文站在基層稅務(wù)部門的視角分析當(dāng)前事中事后管理的現(xiàn)狀，提出稅務(wù)部門事中事后管理的針對性建議。

一、事中事后管理的改革與成效

“事中事后”是與“事前審批”所對應(yīng)而形成的語言， 在稅收管理工作實(shí)踐中，“事前”主要指各類涉稅業(yè)務(wù)的行政審批與核準(zhǔn)。相對應(yīng)地，“事中事后管理” 則是指對納稅人稅收狀況的監(jiān)測分析、預(yù)警、核查、評估、稽查以及稅收行政處罰等。

截至2019年，僅剩下發(fā)票印制、延期申報、延期繳款、增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批和對納稅人變更納稅定額等6項行政許可事項，同時推進(jìn)簡并申報文書、減少報送資料和簡化送達(dá)程序等改革。185個事項可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦理，出臺《全國稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境行動方案（2018年—2022年）》。包括減稅降費(fèi)、個人所得稅改革和稅收優(yōu)惠政策等，在優(yōu)化稅收營商環(huán)境的同時，為事中事后管理提出了更高的要求。

一是事中事后管理制度逐步完善。制定下發(fā)了《關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》(稅總發(fā)〔2014〕107號和稅總發(fā)〔2015 〕102號)、《關(guān)于規(guī)范行政審批行為改進(jìn)行政審批有關(guān)工作的意見》(稅總發(fā)〔2015〕142 號)、《關(guān)于深化行政審批制度改革切實(shí)加強(qiáng)事中事后管理的指導(dǎo)意見》(稅總發(fā)〔2016〕28 號)等一系列重要文件，對取消和下放的所有稅務(wù)行政審批項目，均制定了后續(xù)管理辦法和措施，截止目前，總局共發(fā)布后續(xù)管理規(guī)范 28 個。

二是事中事后管理機(jī)制形成常態(tài)。下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理工作的意見》(稅總發(fā)〔2014〕105號)和稅總發(fā)〔2016〕54 號) ，針對各類稅收風(fēng)險，通過風(fēng)險管理系統(tǒng)和電子稅務(wù)局進(jìn)行推送，采取風(fēng)險提醒、企業(yè)自查、調(diào)查核實(shí)、納稅評估、稅務(wù)稽查等差異化應(yīng)對手段，加強(qiáng)稅收風(fēng)險監(jiān)控，強(qiáng)化事中、事后管理，堵塞稅收管理漏洞，防范稅收流失。

三是事中事后管理措施不斷加強(qiáng)。在納稅人登記和發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)，嚴(yán)格實(shí)行實(shí)名認(rèn)證和面宣面簽管理。按年度實(shí)施納稅信用管理與稅收“黑名單”制度。對不同信用等級的納稅人采取針對性的管理和服務(wù)措施，促進(jìn)建立守信激勵和失信懲戒機(jī)制。

通過改革，稅務(wù)行政審批事項得到全面清理、簡政放權(quán)力度加大、納稅人辦稅成本初步降低，提升了納稅人滿意度，激發(fā)了市場活力。在事中事后管理方面具體表現(xiàn)為: 一是對事中事后管理的重視程度不斷提高，“重審批、輕監(jiān)管”的情況得到了有效改善。二是事中事后管理的制度體系不斷健全，完成了相關(guān)文件修改、納稅服務(wù)規(guī)范和稅收征管規(guī)范的完善、后續(xù)管理措施發(fā)布等。三是事中事后管理手段的有效性得到較大提升，通過綜合運(yùn)用申報管理、發(fā)票管理、稅源管理、納稅評估等征管活動，以及檢查、處罰、強(qiáng)制等執(zhí)法措施，提升了后續(xù)管理和納稅服務(wù)水平。

二、目前事中事后管理的問題與現(xiàn)狀

雖然稅務(wù)系統(tǒng)近年的改革取得了一定成效，但由于傳統(tǒng)思維習(xí)慣和管理理念的影響、事中事后管理手段的不夠完善、干部思想觀念轉(zhuǎn)變不到位等問題在一定程度上的存在，出現(xiàn)“監(jiān)管迷茫”。

（一）思想認(rèn)識兩級分化

一種認(rèn)識是簡政放權(quán)，稅務(wù)部門的權(quán)利降低了，責(zé)任自然也就小了，執(zhí)法風(fēng)險也就降低了。另一種認(rèn)識是雖然明確了各項簡化程序，取消了各項管理事項。但是稅務(wù)部門的事前管理不能放松，在系統(tǒng)管理之外，依然存在不少人為設(shè)置障礙的情況。歸結(jié)起來，主要是兩個方面的原因造成的。一是事前審批的傳統(tǒng)思維不很很快的轉(zhuǎn)變；二是思維轉(zhuǎn)變了，但一時認(rèn)識不到風(fēng)險，不知道風(fēng)險是什么或者任由風(fēng)險自行發(fā)生。根源在于識別和應(yīng)對風(fēng)險的能力不足。

（二）配套制度建設(shè)滯后

一是對已經(jīng)被改革了的審批事項，原來配套的法律依據(jù)的清理、廢止跟進(jìn)不及時，導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行時對政策要求取消和下放事項的具體把握口徑不一致，難以準(zhǔn)確落實(shí)到位; 二是相關(guān)稅收規(guī)范性文件的修改、相關(guān)信息系統(tǒng)、表證單書和業(yè)務(wù)流程的調(diào)整、納稅服務(wù)規(guī)范和稅收征管規(guī)范的更新等等未及時跟上，導(dǎo)致基層無所適從; 三是對事中事后管理的相關(guān)配套措施研究不足，具體操作執(zhí)行不夠細(xì)化，執(zhí)法風(fēng)險增大。

（三）風(fēng)險識別能力不夠

當(dāng)前，我們倡導(dǎo)和著力加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析，在針對大型規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險識別中，命中率較高。但是財務(wù)不夠規(guī)范的中小企業(yè)，缺乏有效數(shù)據(jù)的分析。此外，對于地方性的三方數(shù)據(jù)的運(yùn)用嚴(yán)重不足。各地針對地方稅種管理方面的缺陷，都具有充分的認(rèn)識，并依托當(dāng)?shù)卣?，取得了相關(guān)的數(shù)據(jù)，缺乏分析人才和方法的基層稅務(wù)部門，很難發(fā)揮三方數(shù)據(jù)的全部作用。

(四) 風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制不順

針對事中事后管理的風(fēng)險識別與應(yīng)對，存在不同部門和不同層級的聯(lián)合協(xié)作。經(jīng)過幾年的實(shí)踐，評估、稽查已經(jīng)自成體系。但分事項管理和分稅種管理的部門，并沒有將針對基層任務(wù)的下達(dá)，統(tǒng)一到評估和稽查的系統(tǒng)中去，存在部門職責(zé)和方式的交叉，造成基層部門的疲于應(yīng)付。如稅種管理部門首先發(fā)起風(fēng)險，稅源管理部門本來已經(jīng)進(jìn)行了應(yīng)對，但隨后風(fēng)險管理部門、法制疑點(diǎn)數(shù)據(jù)、督查內(nèi)審部門的檢查還會重復(fù)出現(xiàn)。

(五)人力資源嚴(yán)重不足

“以批代管”得時代，對審批管理十分嚴(yán)格，精英力量主要集中在事前審批環(huán)節(jié)。同時因?yàn)槭虑皩徟闹苯语L(fēng)險，倒逼管理人員與納稅人充分接觸和了解。轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮惺潞蠊芾砗螅凇盁o風(fēng)險不打擾”的理念下，干部與企業(yè)的“距離感”增強(qiáng)了，相互熟悉的時間滯后了，后續(xù)管理的難度加大了。對后續(xù)管理人員的稅收會計和法律知識、跟蹤和化解風(fēng)險的能力提出了更加專業(yè)和精細(xì)的要求?；鶎佣悇?wù)工作線多面廣，無法及時掌握及時信息，又由于部分基層稅務(wù)人員業(yè)務(wù)熟而不精，難以適應(yīng)事中事后管理的新要求。如企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案資料的后續(xù)管理上，每一項優(yōu)惠事項涉及多條稅收政策規(guī)定、多項資料，加之每個企業(yè)的實(shí)際情況比較復(fù)雜。在實(shí)際工作中，往往會出現(xiàn)優(yōu)惠政策執(zhí)行把握不準(zhǔn)確的問題。

三、加強(qiáng)事中事后管理的建議

切實(shí)加強(qiáng)事中事后管理，是體現(xiàn)稅收治理能力的關(guān)鍵一步。如何運(yùn)用系統(tǒng)和組織架構(gòu)，徹底轉(zhuǎn)變思想；如何建立高效的事中事后管理機(jī)制是擺在基層稅務(wù)部門的現(xiàn)實(shí)課題，是關(guān)乎稅收現(xiàn)代化的成敗之舉。

（一）切實(shí)提高思想認(rèn)識

進(jìn)一步推進(jìn)行政審批制度改革，不斷優(yōu)化營商環(huán)境的思潮不可逆轉(zhuǎn)，稅務(wù)干部需要做的是直面改革現(xiàn)實(shí)、創(chuàng)新管理理念，把事中事后管理落到實(shí)處。一是要在簡政放權(quán)的政策環(huán)境中，加強(qiáng)風(fēng)險意思教育，解決“放而不管”、“無審批無風(fēng)險”的思想問題。二是要擬定風(fēng)險責(zé)任清單，明確告知風(fēng)險在何處，解決無所是從的方向問題。三是要建立任務(wù)清單銷號管理的問題，解決行動問題。

（二）強(qiáng)化稅收執(zhí)法剛性

要把稅務(wù)干部的身份由管理者的身份轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者和執(zhí)法者的身份，需要頂層設(shè)計的支撐。只有把身份徹底轉(zhuǎn)變，才能把稅務(wù)干部從繁瑣的行政事務(wù)中解放出來，同時有利于稅務(wù)干部專業(yè)化水平的提高。一是繼續(xù)完善《納稅服務(wù)規(guī)范》和《稅收征管規(guī)范》，特別注重規(guī)范文件與系統(tǒng)的同步調(diào)整。二是積極推動征管法的修訂完善，為強(qiáng)化事中事后管理，提高稅收治理能力奠定法律基礎(chǔ)。三是細(xì)化事中事后管理的相關(guān)規(guī)定，如在法律責(zé)任中要明確納稅人應(yīng)備案不備案以及備案后發(fā)現(xiàn)不符合法定條件，拒不改正的法律后果，從而強(qiáng)化事中事后管理的力度。

（三）創(chuàng)新稅收管理方式

稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)迫在眉睫，事中事后管理的思路已成定局，而當(dāng)前稅務(wù)部門的組織架構(gòu)在國稅、地稅征管體制改革的過程中沒有明顯的改變。因此，下一步的征管體制改革應(yīng)該著重建設(shè)適應(yīng)未來的征管格局。筆者認(rèn)為，基于未來，結(jié)合實(shí)際的前提下，可以建立稅收業(yè)務(wù)的“三架馬車”。一是建立基礎(chǔ)事項與納稅服務(wù)板塊，把線上線下前臺辦理、基礎(chǔ)信息事項管理和納稅服務(wù)咨詢整合為一個板塊，形成涉稅基礎(chǔ)事項的合力和閉環(huán)。二是構(gòu)建風(fēng)險識別與風(fēng)險應(yīng)對的強(qiáng)力板塊，為建立規(guī)范公平的市場秩序助力。三是建立專業(yè)的稅收法制團(tuán)隊，按照稅收處罰事項進(jìn)行分工，提升稅收執(zhí)法的剛性。對稅務(wù)部門各環(huán)節(jié)進(jìn)行重新排列組合，以風(fēng)險管理體系為載體，實(shí)現(xiàn)對各類事中事后管理的統(tǒng)籌安排，建立后續(xù)管理措施與工作規(guī)范之間無縫銜接的管理體系。

（四）推進(jìn)完善信息管稅

稅收現(xiàn)代化與大數(shù)據(jù)時代并生，也必將導(dǎo)致海量信息的分析和利用，利用互聯(lián)網(wǎng)+和云計算，才能有效強(qiáng)化事中事后管理的及時有效性。

一是完善系統(tǒng)承載功能。當(dāng)前金三系統(tǒng)具備強(qiáng)大的征收功能，程序事項功能，按照《稅收征管規(guī)范》進(jìn)行設(shè)計，比較完備。但仍有許多預(yù)警軟件、分析軟件獨(dú)立在外，要進(jìn)行整合，形成強(qiáng)大的稅收工作平臺。

二是完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建設(shè)。強(qiáng)化數(shù)據(jù)運(yùn)用，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。要不斷提高涉稅信息的真實(shí)性，保證信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，減少垃圾數(shù)據(jù); 要適度拓展信息源，著手研究充實(shí)納稅申報表的采集信息，補(bǔ)充設(shè)計信息采集表; 深入挖掘現(xiàn)有信息資源應(yīng)用潛力，根據(jù)事中事后管理的需要和信息內(nèi)在的邏輯關(guān)系對信息進(jìn)行整合，充分利用現(xiàn)有信息。

三是完善風(fēng)險指標(biāo)體系。從宏觀經(jīng)濟(jì)分析、稅收政策分析、征管水平分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個層面研究風(fēng)險規(guī)律，總結(jié)和提煉風(fēng)險特征及指標(biāo)。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風(fēng)險政策和事項，可以先考慮針對關(guān)鍵因素設(shè)計風(fēng)險指標(biāo)，再輔之以相應(yīng)的工作底稿。

四是拓展風(fēng)險識別功能。提升對納稅人涉稅資料的自動化審核程度，充分應(yīng)用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)分析能力，從數(shù)據(jù)中挖掘情報，提供決策支持。要充分考慮人工識別的可取因素，不就數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)，要通過數(shù)據(jù)分析本質(zhì)。通過稅種聯(lián)合識別，把增值稅發(fā)票控管之外的風(fēng)險挖掘出來。

五是區(qū)別應(yīng)對稅收風(fēng)險。對于風(fēng)險級別高的納稅人，可以采取全部核查或高頻抽查的后續(xù)管理模式，對于風(fēng)險級別較低的納稅人，可以適當(dāng)降低后續(xù)管理中核查的頻率或抽查數(shù)量。通過建立風(fēng)險識別排序機(jī)制，動態(tài)跟蹤每一經(jīng)濟(jì)時期中風(fēng)險級別高的事項，利用有限的人力資源，最大限度做好后續(xù)管理工作，降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。

(五) 錘煉專業(yè)人才隊伍

重心轉(zhuǎn)移大事中事后管理后，對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識要求更高，對執(zhí)法的程序性要求更加嚴(yán)格。一是要優(yōu)化崗責(zé)體系，把納稅服務(wù)、基礎(chǔ)事項管理、風(fēng)險應(yīng)對、稅收執(zhí)法的人才分開配置，擯棄稅收管理員“包打天下”的思路。二是要樹立專業(yè)的人做專業(yè)的事情的理念，錘煉崗位專業(yè)人才。三是要建立系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，有針對性的開展輔導(dǎo)。四是要加強(qiáng)交流討論機(jī)制，把日常工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)疑點(diǎn)，逐個突破，形成稅收執(zhí)法可操作性的案例。