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建筑企業(yè)適用一般計稅方法計稅的，用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額作為應納稅額。同時，為了平衡地方財政收入，建筑業(yè)采用工程項目所在地預征和總部所在地匯總清算的征管方法。因此，工程項目采用一般計稅方式計算和繳納增值稅，建筑企業(yè)除了加強銷項側和進項側管理，還要做好納稅申報管理，這遠比營業(yè)稅和增值稅簡易計征復雜，管理過程中也容易產生風險點。 工程項目銷項側風險管理主要聚焦建筑企業(yè)與業(yè)主的工程結算、發(fā)票開具等工作。建筑企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。建筑企業(yè)根據《企業(yè)會計準則第14 號——收入》按照履約進度確認收入，這筆會計口徑收入與增值稅計稅收入、業(yè)主的工程結算金額、增值稅發(fā)票開具金額等都可能不一致。如果財務人員不能準確界定，就可能產生提前或者延遲納稅的風險。這是工程項目銷項稅風險管理的重點和難點。
工程項目的進項稅風險管理主要關注材料和設備物資采購、專業(yè)分包等取得進項稅額。進項稅管理的風險主要包括：1.應取得未取得抵扣憑證的風險。營改增以后，砂、土、石料等地材的增值稅進項稅額抵扣，是困擾建筑業(yè)的主要難題?；诟鞣N原因，建筑企業(yè)難以取得砂、土、石料的抵扣憑證，導致增值稅抵扣不充分，從而增加稅負。2.不應取得而取得抵扣憑證的風險。建筑業(yè)具有點多、線長、面廣的特點，有些工程項目遠離城市，材料供應商參差不齊，魚龍混雜。有的供應商為了能夠順利供貨和結算，虛開發(fā)票或者走逃，給建筑企業(yè)帶來風險。3.抵扣不足的風險。建筑企業(yè)向具有一般納稅人資格的材料供應商采購材料，能夠取得稅率為13% 的進項發(fā)票，而向小規(guī)模納稅人采購僅能抵扣3% 的進項稅。在供應商比選階段，如果僅關注含稅總價是否最低，而忽視了進項抵扣金額的大小，就可能作出不恰當的決策。另外，建筑企業(yè)租賃的設備較多，有些是單純的設備租賃，有些還配備專業(yè)操作人員。如果建筑企業(yè)僅租賃機械設備，屬于有形動產租賃服務，其增值稅進項稅稅率為13%。如果對方企業(yè)不僅提供設備，還配備專業(yè)操作人員，則屬于建筑服務，其增值稅進項稅稅率為9%。有些租賃合同沒有明確約定，使得本應取得13% 稅率抵扣發(fā)票的租賃業(yè)務，實際取得9% 稅率抵扣發(fā)票，產生了抵扣不足的風險。4.延遲取得抵扣憑證的風險。我國增值稅采用購進扣稅法，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的當月即可抵扣。如果企業(yè)延遲取得進項稅發(fā)票，則會增加當期應納稅額。雖然延遲取得并不一定增加企業(yè)長期的稅負，但是延遲取得進項稅發(fā)票將企業(yè)的納稅時間提前，占用了企業(yè)的流動資金。5.重抵扣輕成本的風險。有些建筑企業(yè)過于看重稅負，不惜提高采購成本，以取得高稅率的進項增值稅專用發(fā)票，而忽視了不含稅價格的比選，看似增加了可抵扣進項稅額，降低了增值稅稅負，但是增加了采購成本，降低了利潤，這其實是本末倒置。6.進項稅額轉出不及時的風險。建筑企業(yè)在物資盤點時，對非正常損耗的物資，往往未及時作進項稅額轉出處理。該進項轉出金額雖然不一定大，但是增加了企業(yè)稅務風險。7.納稅申報管理的風險。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2% 的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款＝( 全部價款和價外費用－支付的分包款)÷(1 ＋11%)×2%。建筑企業(yè)按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。建筑企業(yè)往往在與業(yè)主結算后，才與分包商結算。如果因為結算延遲，當期不能及時取得分包發(fā)票，當期計算預繳稅款的基數就不能抵減分包款，在預征稅款的環(huán)節(jié)就可能多繳稅，造成稅款的提前繳納。建筑企業(yè)提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。如果預收款在當期未開具發(fā)票，則總機構無須將其作為計稅收入，在當期清算稅款時，應注意核減計稅收入，避免產生清算不當、多計稅款的風險。建筑企業(yè)要嚴格按照月度施工進度，統(tǒng)計本月已完工程的工程量，登記對業(yè)主承包合同臺賬，嚴格按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票，并建立發(fā)票臺賬，定期與會計收入、結算金額等進行核對。1.加強供應商（含分包商，下同）管理。 企業(yè)應設定準入門檻，源頭控制風險，建立供應商檔案，對供應商進行年度考評，發(fā)布其年度信用評級信息。要嚴格執(zhí)行招標、開標和定標程序，綜合考慮分包商信譽、實力和報價等因素，合理選擇供應商。要強化價格管理策略，明確采購原則與議價策略。選取供應商時，可參照以下公式：評選價格＝不含稅成本＋不含稅成本×( 最高稅率－提供稅率）× 附加稅費率。對價格、稅費、利潤進行評估，應以供應商的不含稅報價為基礎，結合供應商提供的增值稅發(fā)票類型與稅率，分別計算不同供應商的投標報價，在企業(yè)信譽、納稅信譽和服務質量同等情況下，計算報價最低的供應商，實現采購價格最優(yōu)。
舉例說明如下：假設B施工企業(yè)為增值稅一般納稅人，計劃采購一臺施工設備，分別有甲、乙、丙三家供應商參與報價，三家供應商所供應的設備質量與資金支付要求大致相當。“綜合采購成本”測算模型如表1所示。 將“綜合采購成本”作為價格比選的基礎?！熬C合采購成本”即采購支付的資金總額與可抵扣增值稅和少繳納附加稅費之差?！熬C合采購成本”越低對項目公司越有利。綜合來看，甲公司雖然報價最高，但綜合采購成本最低，應選擇甲公司作為設備供應商。 
2.加強簽訂合同環(huán)節(jié)的增值稅風險應對。（1）完善合同簽訂方的企業(yè)信息，包括甲乙雙方名稱、注冊地址、通訊地址、郵編、開戶銀行名稱及賬號和納稅人身份情況，并增設乙方發(fā)票聯系人信息。（2）規(guī)范合同金額及涉稅條款，合同中需明確合同金額是否含稅、具體稅率或征收率、綜合單價的組成等信息。（3）規(guī)范發(fā)票相關條款，合同中應列明取得發(fā)票時間和發(fā)票的類型，即使選擇小規(guī)模納稅人簽訂合同時，也應當要求其提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。（4）增加發(fā)票責任條款，合同中應約定未提供合格發(fā)票、發(fā)票交接程序不規(guī)范、供應方賬戶信息變更、納稅人身份變更、納稅方式變更和丟失發(fā)票的責任條款。（5）規(guī)范合同金額、稅額及發(fā)票條款。物資/設備合同條款中需列明材料價款及相關費用的承擔單位、含稅金額、不含稅金額、稅率、稅額、取得發(fā)票的時點和發(fā)票的類型等內容。（1）物資盤點環(huán)節(jié)的增值稅風險應對。加強物資保管工作，明確不可抵扣事項。企業(yè)定期盤點和查驗物資，減少非正常損失的情形；確認不可抵扣的事項，及時核算和轉出不可抵扣的進項稅額。（2）設備租賃環(huán)節(jié)的增值稅風險應對。企業(yè)在設備租賃前，應當比較不同租賃方式下的成本及稅負；根據施工進度與計劃，權衡不同租賃方式的利弊，作出最佳決策。（三）納稅申報環(huán)節(jié)的增值稅風險應對措施 1.增值稅納稅期間為一個公歷月份，對上、對下計量與對下取得發(fā)票的時間在一個公歷月份內。因此，建筑企業(yè)需督促分包商按月及時進行計價，根據分包商提供的《已完合格工程量計算單》進行審核，同時要考慮給業(yè)主上報完成工程量，做到業(yè)主計價工程量與分包商計價工程量相匹配，減少應計未計工程量。要按施工進度準時計價，盡量保證對上計價批復或者開具發(fā)票的時點與對下計價時點、取得分包發(fā)票時點在同一月份。2.登記對下分包合同臺賬時做好計價、取票和付款登記，并定期核對。3.加強發(fā)票合規(guī)性審核，杜絕不合規(guī)發(fā)票。拒收備注欄次信息未填寫，或者填寫不規(guī)范、不全面的分包發(fā)票；拒收應稅勞務、服務項目的名稱和內容填寫不合規(guī)的分包發(fā)票。來源：網絡-聲明:我們致力于保護作者版權，除我們確實無法確認作者外，未注明來源，如涉及侵權，請及時聯系我們刪除，并表示歉意，謝謝!（聯系電話：15230818990）
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