勞務(wù)報(bào)酬到底要交哪些稅？

 個(gè)人提供勞務(wù)是常有的事情，例如孔明公司就請(qǐng)“豬哥”給公司的會(huì)計(jì)們講課，講一次收取適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，這就是很常見(jiàn)的勞務(wù)報(bào)酬，那勞務(wù)報(bào)酬要交哪些稅呢？

什么是勞務(wù)報(bào)酬

       勞務(wù)報(bào)酬在不同的稅種下面，具體的含義是不一樣的。其中個(gè)人所得稅中寫(xiě)的最明確，我們來(lái)看看：

       一眼望過(guò)去，范圍很廣，簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)就是從事的所有勞務(wù)都涵蓋了唄。不過(guò)個(gè)人給自己任職受雇的單位提供的勞務(wù)不能算個(gè)人所得稅上的勞務(wù)，這個(gè)屬于工資、薪金所得的范圍。

       我們?cè)賮?lái)看看增值稅上規(guī)定：

       加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。營(yíng)改增之前，服務(wù)本來(lái)是交營(yíng)業(yè)稅的，增值稅一統(tǒng)江湖之后，就單獨(dú)增加了一個(gè)“服務(wù)”項(xiàng)，具體包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)，具體的含義可以去看財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋。同樣，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)，不征收增值稅。

       豬哥認(rèn)為，增值稅和個(gè)人所得稅勞務(wù)范圍基本是一致的，員工以外的個(gè)人為單位提供的勞務(wù)，基本都屬于增值稅的征稅范圍，可能存在極少數(shù)不屬于增值稅征稅范圍，豬哥想了半天實(shí)在想不出有哪些，比如存在爭(zhēng)議的外部人員的獨(dú)立董事費(fèi)用吧，有些稅務(wù)局也還是認(rèn)為需要交增值稅的。另外，有些屬于增值稅的征稅范圍的勞務(wù)服務(wù)，不一定是個(gè)稅勞務(wù)報(bào)酬的范圍，例如房租出租、貸款服務(wù)、擔(dān)保服務(wù)等，這些屬于財(cái)產(chǎn)租賃、利息、股息、紅利和偶然所得的范圍。

       以上都不是本篇文章的重點(diǎn)，我們要討論的是常規(guī)的勞務(wù)報(bào)酬，就像個(gè)人去講個(gè)課、做個(gè)咨詢、設(shè)計(jì)個(gè)圖紙等等，那么自然人提供勞務(wù)報(bào)酬到底要交哪些稅呢？我們往下看。

增值稅及附加稅費(fèi)

     1、增值稅 

       剛剛在文章第一部分，也說(shuō)過(guò)了提供的勞務(wù)和服務(wù)的個(gè)人是增值稅的納稅人，這里的個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其他個(gè)人實(shí)際上就是沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的自然人。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九的規(guī)定，自然人只能是小規(guī)模納稅人。增值稅暫行條例第十二規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。因此，自然人提供勞務(wù)報(bào)酬的增值稅稅率就是3%。

       那是不是自然人提供了勞務(wù)報(bào)酬，就一定要交稅呢？其實(shí)不然，考慮到稅收的征收成本，增值稅規(guī)定了起征點(diǎn)，超過(guò)起征點(diǎn)才需要交稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2011年修訂)

       因?yàn)樽匀蝗藳](méi)有辦理稅務(wù)登記，基本都是按次納稅，因此，增值稅的起征點(diǎn)為500元。為什么是500元？其實(shí)規(guī)定里說(shuō)的是300-500元，這個(gè)國(guó)家層面規(guī)定的幅度，具體的金額由省、自治區(qū)、直轄市自行確定，絕大多數(shù)省份規(guī)定的是500元，像浙江省就發(fā)文明確為500元。

       正因?yàn)樽匀蝗耸前创渭{稅，是不能享受小微企業(yè)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的免征增值稅優(yōu)惠，所以，對(duì)于自然人來(lái)說(shuō)，每次(日)提供的勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)500元就需要繳納增值稅了。

         計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷(1+3%)×3%

注：2020年3月1日-2020年12月31日疫情優(yōu)惠期間，減按1%征收。

        2、城市維護(hù)建設(shè)稅 

       城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，在繳納增值稅同時(shí)繳納。

        計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=增值稅實(shí)繳稅額×7%(5%、1%)

注：2019年1月1日至2021年12月31日期間，根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅。

        計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=增值稅實(shí)繳稅額×3%

        計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=增值稅實(shí)繳稅額×2%

注：2019年1月1日至2021年12月31日期間，根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征地方教育附加。

個(gè)人所得稅

       新個(gè)稅法下，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于綜合所得中的一項(xiàng)(綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng))，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

       作為綜合所得，一個(gè)年度下來(lái)是要進(jìn)行匯算清繳的，說(shuō)直白一點(diǎn)，和企業(yè)所得稅一樣，平時(shí)預(yù)扣個(gè)人所得稅，一個(gè)年度下來(lái)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

        1、預(yù)扣預(yù)繳時(shí) 

       新個(gè)稅法下，勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算方法基本是平移了舊稅法的計(jì)算方法。需要按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，其中：每次收入不超過(guò)4,000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4,000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率見(jiàn)下表：

        2、匯繳時(shí)

       在辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，不管每次(月)勞務(wù)報(bào)酬所得收入的多少，直接按收入的80%計(jì)算出收入額計(jì)入年度的綜合所得，不再區(qū)分4,000元以上和4,000元以下，和預(yù)扣預(yù)繳的算法大不相同。

其他稅費(fèi)

舉例說(shuō)明

      1、2020年1月20日，豬哥給孔明公司(市區(qū))的會(huì)計(jì)講了一堂《800元以內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得要不要扣個(gè)稅》的課，取得了500元的勞務(wù)報(bào)酬所得。

      解析：由于勞務(wù)報(bào)酬金額500元，未超過(guò)增值稅的起征點(diǎn)，無(wú)需繳納增值稅，相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加均無(wú)需繳納。勞務(wù)報(bào)酬所得未超過(guò)800元，孔明公司預(yù)扣預(yù)繳的金額為0，但是需要申報(bào)。講課不在印花稅列舉的征稅范圍，無(wú)需要繳納印花稅。

      2、2020年4月28日，豬哥給孔明公司(市區(qū))的提供了一次會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，取得了5,050元的勞務(wù)報(bào)酬所得。

      解析：由于勞務(wù)報(bào)酬金額5,050元超過(guò)了增值稅的起征點(diǎn)，孔明公司需要取得勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。繳納的增值稅及附加稅費(fèi)：

增值稅=5,050÷(1+1%)×1%=50元；

城建稅=50×7%×50%=1.75元；

教育費(fèi)附加=50×3%×50%=0.75元；

地方教育費(fèi)附加=50×2%×50%=0.5元。

孔明公司預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅=(5,000-1.75-0.75-0.5)×(1-20%)×20%=799.52元。

提供的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)無(wú)需要繳納印花稅。

這樣豬哥拿到手的勞務(wù)報(bào)酬所得=5,050-50-1.75-0.75-0.5-799.52=4,197.48元。

      3、2020年6月16日，豬哥給孔明公司(市區(qū))的提供了一次納稅籌劃服務(wù)，給孔明公司省下不少稅，取得了50,500元的勞務(wù)報(bào)酬所得。

      解析：由于勞務(wù)報(bào)酬金額50,500元超過(guò)了增值稅的起征點(diǎn)，孔明公司需要取得勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。繳納的增值稅及附加稅費(fèi)：

增值稅=50,500÷(1+1%)×1%=500元；

城建稅=500×7%×50%=17.5元；

教育費(fèi)附加=500×3%×50%=7.5元；

地方教育費(fèi)附加=500×2%×50%=5元。

孔明公司預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅=(50,000-17.5-7.5-5)×(1-20%)×30%-2,000=9,992.80元。

提供的納稅籌劃服務(wù)無(wú)需要繳納印花稅。

豬哥拿到手的勞務(wù)報(bào)酬所得=50,500-500-17.5-7.5-5-9,992.80=39,977.20元。

      年度個(gè)稅匯算時(shí)，豬哥的三筆勞務(wù)報(bào)酬所得，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)入年度綜合所得，計(jì)入金額=500×80%+(5,000-1.75-0.75-0.5)×80%+(50,000-17.5-7.5-5)×80%=44,373.60元。年度匯算時(shí)，與其他綜合所得一起參與匯算，稅額多退少補(bǔ)。

注1：計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附加稅費(fèi)(城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加)，可不可以從不含增值稅收入中扣除后再減除費(fèi)用，稅法沒(méi)有明確規(guī)定(明文規(guī)定的只有保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的附加稅費(fèi)可以扣除)，是存在爭(zhēng)議的，北京、重慶、云南、福建等地稅務(wù)局答復(fù)可以扣除。雖然在個(gè)人所得稅自行申報(bào)表中，扣除項(xiàng)目中有一列“允許扣除的稅費(fèi)”，但是能不能扣除還是應(yīng)以當(dāng)?shù)囟惥挚趶綖闇?zhǔn)。案例中以可以扣除附加稅口徑計(jì)算。

注2：根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)第三條規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，全國(guó)大部分省市都是執(zhí)行最高幅度減征，也就是說(shuō)，只要是小規(guī)模納稅人，如果需要繳納增值稅，那么城建稅就是減半征收，教育費(fèi)附加和地方教育附加也是減半征收(月收入未超過(guò)10萬(wàn)或季度未超過(guò)30萬(wàn)的免征)，自然人(其他個(gè)人)可以適用。(2019年1月1日至2021年12月31日)

注3：計(jì)算教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加時(shí)，未考慮財(cái)稅[2016]12號(hào)文優(yōu)惠，代開(kāi)發(fā)票開(kāi)具金額不超過(guò)10萬(wàn)元的，是否征收附加費(fèi)，應(yīng)以當(dāng)?shù)囟惥挚趶綖闇?zhǔn)。案例中以征收附加稅口徑計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬到底要交哪些稅，你知道了嗎？