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1、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 另外，根據(jù)《國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定：建筑工程承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。如果符合上述條件，分包方只能適用簡易計稅開具3%的增值稅發(fā)票。 這期我們先從甲方的角度，測算如何獲取最大的稅收利益，其總的原則是增值稅進項稅額大的時候，選擇一般計稅，進項稅額小的時候，選擇簡易計稅。但多大算大，多小又算小呢？ 某建設單位（甲方）與某建筑安裝公司（乙方，一般納稅人）簽訂合同，工程總造價含稅金額為1000萬。如果是包工包料，建筑安裝公司只能適用一般計稅方法，按建筑工程服務9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；如果是清包工，則建安公司必然會選擇簡易計稅方法，按3%的征收率開具增值稅發(fā)票；如果是甲供材，則建筑安裝公司會根據(jù)甲供材的比例來確定是適用一般計稅方式還是簡易計稅方式。 我們設該項目材料價款為含稅金額X，增值稅率為13%。 1、包工包料采用一般計稅方式可取得進項稅A=1000萬元/（1+9%）×9%=82.57萬元； 2、清包工采用簡易計稅方式可取得進項稅B=（1000萬元-X）/(1+3%)×3%； 3、甲供材采用材料部分一般計稅、施工部分簡易計稅方式可取得進項稅 C=X/(1+13%)×13%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%。 由于X>0，所以根據(jù)以上公式可以推導出：C>B；也就是說在以上計稅方式中，以甲供材方式發(fā)包取得的進項稅額必然比以清包工方式取得的進項稅額多。 由于材料采購金額X是一個變量，因此，B、C也是隨著X的變化而變化的，而A則是固定不變的； 1、令B=A，即假設X為一定時，以清包工方式取得的進項稅額也能達到一般計稅效果： （1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57，求出X=-1834.9萬元，顯然，材料采購金額不可能為負數(shù)。 結論一：發(fā)包工程全部采取簡易計稅方法，對于甲方來說，無論如何不可能達到進項稅額最大化的目標。 令C=A，即假設X為一定時，以甲供材方式取得的進項稅額也能達到全額一般計稅效果： X/(1+13%)×13%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57； 求出X=622.03萬元。 在這個項目中，當建設單位直接采購材料金額達622.03萬元，也就是達到工程總價62.2%時，即達到平衡點，采購的材料大于這個比例，進項稅能獲得更多。 結論二：甲方采購材料達到工程總價62.2%比例時即達到平衡點。當采購的材料大于這個比例，采取甲供材方式，對甲方來說更有利；當甲方采購材料金額低于這個比例時，不宜采用甲供材的方式發(fā)包工程，而應當采用包工包料按一般計稅方式取得進項稅額。 上述計算方法是在比較理想狀態(tài)下，材料采購都能取得13%稅率發(fā)票的基礎上而測算的，實踐中建筑企業(yè)取得的材料稅率可能有3%、6%、9%、13%多種，我們可以根據(jù)不同稅率的材料的比例，算出一個加權平均稅率Y%，這個加權平均稅率必然小于13%。 將Y%替換13%，代入公式： X/(1+Y%)×Y%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57 最終結果必然比原來13%時數(shù)值大，也就是平衡點數(shù)額會更大。 假設當取得材料加權平均稅率為10%時，X=907.85，即甲方直接采購材料金額達907.85萬元，也就是說達到工程總價90.79%時，即是達到平衡點。 假設材料采購金額占100%時，設加權稅率為Z%， 代入公式：1000/(1+Z%)×Z%+0=82.57，求出Z%=9%。 結論三：直接采購材料加權平均稅率越低，材料金額占總價款的比例會越高，一旦材料的加權平均稅率低于9%時，實施甲供材模式對甲方來說就劃算了。 |
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