平時二哥很少發(fā)文涉及印花稅，這個小稅種和增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅相比本身不怎么起眼。

但是這個月得說說了，因為從6月1日開始，我們的印花稅申報有變化了！

國家稅務總局公告2021年第9號規(guī)定

統(tǒng)一了申報表，印花稅和其他9個稅種功都用一個格式的申報表，而且申報印花稅之前要先采集稅源信息，這其實就是主要的變化點。

具體步驟分解一下，二哥給大家簡單演示一下。

1、進入電子稅務局，已經(jīng)沒有單獨的印花稅申報入口的，叫財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報，點擊申報進入。

2、先要進行稅源采集。

這個采集就是填寫明細，把你當期要納稅的明細填上。

3、采集好了直接下一步申報即可，申報表數(shù)據(jù)直接根據(jù)采集的內(nèi)容來的。

就是這么簡單！

其實印花稅申報，表格好填，但是填寫申報的數(shù)據(jù)怎么來的，這才是關(guān)鍵！

這就需要我們對印花稅有個系統(tǒng)的了解和學習。

按稅收性質(zhì)和作用分類，印花稅屬于財產(chǎn)和行為稅類稅種。

這個從國家稅務總局機構(gòu)管理設(shè)置也可以看見，其歸屬在財產(chǎn)和行為稅司進行管理和規(guī)范。

目前我們執(zhí)行的政策仍然是上個世紀80年代頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》。

目前執(zhí)行的印花稅共有13個稅目，包括10類經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、許可證照。

印花稅征收是采取列舉制，也就是說不在上述列舉范圍內(nèi)的憑證是不需要繳納印花稅的。

為落實稅收法定原則，按照黨中央、國務院決策部署，財政部、稅務總局會同有關(guān)部門起草了《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》并于2018年向社會公開征求意見。

2021年1月國務院常務會議通過了《中華人民共和國印花稅（草案）》并提請人大常委會審議，預計本月十三屆全國人大常委會第二十六次會議審議。

可以預見的是2021年印花稅法即將誕生。

英國的哥爾柏（Kolebe）說過：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”，印花稅就是這種具有“聽最少鵝叫”特點的稅種。叫的少，也就沒怎么吸引人注意力。

但是印花稅對于財務人員來說卻還是比較頭疼，曾經(jīng)有人說過，沒有任何一個人敢保證自己申報的印花稅準確無誤，這也側(cè)面說明了印花稅這個稅種申報的特殊性（種類多、合同是否納稅判斷難等因素）。

印花稅按照暫行條例的規(guī)定，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計稅應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，自行貼花和畫銷，自行完成納稅義務。

當然對于大額或者貼花比較頻繁的（比如購銷合同），可以按期匯總納稅，其實目前在實際工作中，很少有納稅人買印花稅票貼花了，基本都是采取的按期匯總申報方式履行納稅義務。

為降低征管成本、提升納稅便利度，并適應電子憑證發(fā)展需要，《征求意見稿》規(guī)定，印花稅統(tǒng)一實行申報納稅方式，不再采用貼花的納稅方式（第十五條、第十六條）。

這個方式實際上就是在電子稅務局上填寫納稅申報表申報，一般是按月申報，也有按次申報。

按月申報的每個申報表都要申報，哪怕沒有發(fā)生也要零申報，按次的有才申報，沒有就可以不用申報。

目前如果你是按期（月）申報，必須要先核定稅種，如果是按次那可以不用核定，有哪個稅目的需要申報，直接在稅源表自己增加即可。

如上就是申報表樣式，納稅人需要先采集稅源信息，包括填寫應稅憑證類型（稅目），憑證編碼、應稅憑證書立時間，計稅金額或件數(shù)即可。

為什么是計稅金額或者件數(shù)，因為印花稅有比例稅率和按件定額兩種。

注：2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅

這里的關(guān)鍵點是怎么填寫、什么時候填寫計稅金額和件數(shù)這欄次？

按照印花稅的納稅義務時間來說，應納稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花。是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳薄的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。

拿我們最常見的經(jīng)濟合同來說，合同簽訂時候就是納稅義務時間發(fā)生，納稅義務時間發(fā)生了，納稅期限如果納稅是按期匯總納稅的，以一個月為期限，那就是期滿15日內(nèi)申報繳納。

所以，理論上時候如果2021年5月份二哥稅稅念公司簽訂了一個購銷合同，合同金額10萬，那么簽訂的當月納稅義務產(chǎn)生，二哥稅稅念是自行按期匯總繳納印花稅，所以6月申報印花稅時候，就應該在申報表計稅金額欄次填寫10萬，類別是購銷合同。

所以，對于公司來說，最大的難點就是如何準確及時的統(tǒng)計各類應稅憑證，小公司還好說，比較業(yè)務單純，財務對各項業(yè)務都比較有數(shù)，但是大公司就很麻煩了，各個業(yè)務口子都有合同簽訂且數(shù)量龐大，而且很多業(yè)務發(fā)生可能還根本沒合同（注：沒合同，具有合同性質(zhì)的憑證也算，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證）。

但是就是難也得做啊，而且稅務上對此也有相關(guān)的規(guī)范規(guī)定。

國稅函[2004]150號就明確規(guī)定，稅務機關(guān)應要求納稅人統(tǒng)一設(shè)置印花稅應稅憑證登記簿，保證各類應稅憑證及時、準確、完整地進行登記。

應稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個部門對外簽訂應稅憑證的單位，要求其制定符合本單位實際的應稅憑證登記管理辦法。有條件的納稅人應指定專門部門、專人負責應稅憑證的管理。

登記簿類似統(tǒng)計表，一方面企業(yè)自己如實登記統(tǒng)計應稅憑證的發(fā)生情況，方便匯總申報納稅，另一方面是稅務機關(guān)后期檢查的重要資料，納稅人應當如實提供、妥善保存印花稅應納稅憑證（以下簡稱“應納稅憑證”）等有關(guān)納稅資料，統(tǒng)一設(shè)置、登記和保管《印花稅應納稅憑證登記簿》。

但是據(jù)二哥了解，實際情況中很多企業(yè)其實根本沒這樣做，對于計稅金額的統(tǒng)計有些是直接按照會計收入來統(tǒng)計，有些是按照開票金額來統(tǒng)計。

這種做法理論上是不符合印花稅的申報規(guī)范的，但是確實是大量存在，那么這種做法會導致什么后果呢？

一方面沒有按納稅義務時間申報印花稅，收入和開票是滯后于合同簽訂時間的。另一方面申報的印花稅可能不準確，當然可能多也可能少，比如收入都是不含稅的，但是有些合同是以含稅價簽訂的，這個時候就少計了，又比如有些合同是不計入收入的，是費用成本類，那么就可能漏計。

按照收入或者開票這種方式是一種粗略的統(tǒng)計方式，不是印花稅要求的申報管理方式。

如果稅務局檢查時候不認可就會對公司進行核定，比如國家稅務總局海南省稅務局第二稽查局公告（瓊稅二稽告〔2020〕52號）。

另外

印花稅其實本身也是有核定征收的（滿足一定條件稅務局會核定征收），這種征收方式通常是按照收入的一定比例（打折）來算計稅金額。

稅務機關(guān)應分行業(yè)對納稅人歷年印花稅的納稅情況、主營業(yè)務收入情況、應稅合同的簽訂情況等進行統(tǒng)計、測算，評估各行業(yè)印花稅納稅狀況及稅負水平，確定本地區(qū)不同行業(yè)應納稅憑證的核定標準。

這個各省有各省的規(guī)定，比如按采購金額的50%-100%核定等。

但是值得注意的是，很多納稅人本身沒有收到稅務局的核定通知書，也按這個方式來報稅（也就是說你不是核定征收，卻按打折方式申報納稅），那么這種情況其實就存在風險，會存在未足額繳納印花稅的風險。

如果你是按收入或者采購金額的一定比例計稅的，一定要看看自己有沒有取得注明印花稅核定方式的稅務事項通知書（以前叫印花稅核定征收通知書）。

總之，印花稅雖小，但是風險不少，能交對難度很大，是個細致活。有條件的還是要建立公司的合同管理部門，加強合同的規(guī)范管理，合同理順了，合同登記簿自然就有了，印花稅申報就真正規(guī)范了。

那么一個實操的問題來了，你們是怎么計算印花稅的呢？有沒有建立臺賬統(tǒng)計應稅憑證呢？