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很多小伙伴們搞不清楚什么是差額征稅，怎么差額開票？ 其實，差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發(fā)票抵扣來避免重復征稅的項目而采取的一種抵扣方法。 通俗來講，差額征稅的意思是如果你取得了100萬的收入，但又支付給第三方80萬元，因為你經(jīng)營的是屬于稅法規(guī)定的特定業(yè)務，允許你用100萬扣除支付給第三方的80萬，用差額20萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。 所以，差額體現(xiàn)的這部分有點像余額征稅。 差額征稅下有哪些開票方式？對于特定差額征稅業(yè)務又可以分為兩大類，一類是差額征稅全額開票，一類是差額征稅差額開票。 （1）差額征稅差額開票（差額部分也就是被扣除的部分不得開專票） 1、經(jīng)紀代理服務； 2、融資性售后回租服務收取本金； 3、旅游服務； 4、勞務派遣服務； 5、安保服務； 6、人力資源外包服務； 7、公益特服號接受捐款； 8、簽證代理服務； 9、代理進口； 10、境外單位考試費； 11、金融商品轉(zhuǎn)讓； 12、機票代理服務； 13、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。 （2）差額征稅全額開票 1、中國證券登記結(jié)算公司； 2、建筑服務勞務分包； 3、一般計稅房地產(chǎn)銷售； 4、融資租賃服務； 5、融資性售后回租服務收取租金； 6、物業(yè)管理服務收取自來水費； 7、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日錢取得的土地使用權(quán)； 8、航空運輸代理提供境外航段機票代理服務； 9、一般納稅人提供客運場站服務； 10、航空運輸銷售額； 11、一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。 差額開票到底是怎么開？（1）差額征稅差額部分不得開專票： 即銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。開票方式有以下三種： 一是全額開具普通發(fā)票； 二是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票； 三是使用差額開票功能開具發(fā)票，這種類型下，受票方取得的發(fā)票中差額部分對應的進項稅額自然沒有參與抵扣。  （2）舉例： 某勞務派遣公司系一般納稅人，采用簡易計稅，2020年8月份收取勞務派遣費2000萬元（含稅），支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元。有幾種開票方式？ 一共有三種開票方式，發(fā)票開具方式不同，會計處理也有所區(qū)別：： 1. 開一張增值稅普通發(fā)票，價稅合計2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元（5%征收率）；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。 2. 開具一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票（差額部分不得開專票）
兩張發(fā)票含稅價合計2000萬元，不含稅金額合計1904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。 3. 使用差額開票功能，稅率欄會顯示“***”；備注欄自動打印“差額征稅”字樣，同時體現(xiàn)扣除額；稅額=（價稅合計－扣除額）÷（1＋適用稅率或征收率）×適用稅率或征收率 錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額38.10萬元和票面不含稅金額1961.90萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。 注意：通過差額征稅開票功能開具發(fā)票主要是針對差額部分不能開具專票的情形。 再例如某人銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額 100 萬元，扣除額（房屋原值）80 萬元，征收率 5%。增值稅差額征稅計算公式如下： 稅額=（含稅銷售額-扣除額）/ （1+稅率或征收率）×稅率或征收率 金額=含稅銷售額-稅額 現(xiàn)增值稅=（1000000-800000） /（1+5%）×5%=9523.81 元 金額= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元 通過差額征稅開票功能開具的發(fā)票如下圖：  貓叔提醒：一些地方需要企業(yè)先行備案，稅務局不會自動開通關(guān)于差額報稅功能，企業(yè)備案后在網(wǎng)上才能填寫相應差額計稅的欄次：  （2）差額征稅全額開票舉例 某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2021年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1090萬元，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項稅額90萬元。假設(shè)土地成本654萬元， 對于房地產(chǎn)公司而言銷售其開發(fā)房地產(chǎn)項目差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進項稅額90萬元。 會計分錄： 1. 銷售開發(fā)產(chǎn)品時： 借：銀行存款 1090 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 90 2. 購入土地時： 借：開發(fā)成本—土地 654 貸：銀行存款 654 3. 差額扣稅時： 借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減） 54 貸：主營業(yè)務成本 54 3、對差額開票如何進行申報？ 假設(shè)貓叔注冊了一個增值稅一般納稅人公司，主要是提供勞務派遣服務，當日結(jié)算，取得勞務派遣收入2000元，結(jié)算派遣人員當天工資1200元，選擇簡易征收差額扣除開票。 申報方式如下，附表一的填寫如圖：  附表三的填寫如圖：  4、相關(guān)問題： （1）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，如何確定免稅銷售額？ 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。 （2）納稅人年應稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標準時，應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人登記，適用增值稅差額征稅政策的納稅人年應稅銷售額如何計算？ 年應稅銷售額=納稅申報銷售額+稽查查補銷售額+納稅評估調(diào)整銷售額； 而銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。 |
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