無論在日常征管還是稅務(wù)稽查中，《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》都是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用范圍最為廣泛的文書之一。

《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》是否會(huì)對納稅人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，納稅人應(yīng)該如何應(yīng)對？本篇文章，我們以一個(gè)案例對此進(jìn)行初步探討。

A公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的一份《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知A公司由于其取得的由B公司開具的20份增值稅發(fā)票涉嫌虛開，已抵扣稅款280萬為由，依據(jù)《稅收征管法》第38條的規(guī)定通知A公司在接到通知書15日內(nèi)到稅務(wù)局預(yù)繳該筆稅款，逾期不繳納將按照《稅收征管法》第40條規(guī)定采取強(qiáng)制措施。

A公司對此不服，應(yīng)如何尋求法律救濟(jì)？

2021年7月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分稅務(wù)執(zhí)法文書的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)），對于之前適用的67個(gè)稅務(wù)執(zhí)法文書式樣進(jìn)行了修訂。該通知與新修訂的《行政處罰法》等法律規(guī)定相銜接，僅保留了33個(gè)稅務(wù)執(zhí)法文書，其中即包括《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

根據(jù)修訂后的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》使用說明，該文書適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人通知有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)使用。除法定的專用通知書之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知納稅人繳納稅款、滯納金，要求當(dāng)事人提供有關(guān)資料，辦理留抵退稅，異常增值稅扣稅憑證處理，變更檢查人員、變更檢查所屬期，辦理有關(guān)涉稅事項(xiàng)時(shí)均可使用此文書。

該適用范圍對之前實(shí)踐中已經(jīng)落實(shí)的內(nèi)容進(jìn)一步補(bǔ)充細(xì)化，《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》仍然有相當(dāng)廣泛的適用空間。

根據(jù)《行政復(fù)議法》及《行政訴訟法》，納稅人對于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為不服的，可以提起行政復(fù)議或者行政訴訟。

同時(shí)，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國家稅務(wù)總局令第44號(hào)）第14條列舉了12項(xiàng)申請人可以提起行政復(fù)議申請的具體行政行為，包括征稅行為、行政許可行為、行政處罰行為等。

該規(guī)則第33條進(jìn)一步明確，申請人對于征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以向法院提起行政訴訟。也就是說，對于征稅行為不服的，行政復(fù)議是行政訴訟的前置程序。

具體到第14條規(guī)定的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

因此，對于《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的法律救濟(jì)，需要首先判斷具體行政行為的性質(zhì)。

如稅務(wù)機(jī)關(guān)通過《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知納稅人繳納稅款、滯納金等征稅行為，申請人如對于該征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)提起復(fù)議申請。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知A公司預(yù)繳稅款，即屬于征稅行為。對于其他非征稅行為，既可以提起行政復(fù)議，也可以直接提起行政訴訟。

實(shí)踐中，《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》適用的情形非常廣。

比如，稽查局在稅務(wù)稽查過程中對企業(yè)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求企業(yè)提供相關(guān)的合同、財(cái)務(wù)賬簿等相關(guān)資料配合調(diào)查，并告知如拒絕提供有關(guān)資料將處以罰款。對于這種行為，應(yīng)定義為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中發(fā)出的程序性行為，或者說準(zhǔn)行政行為。該行為是行政主體將已經(jīng)存在的法律關(guān)系或者即將采取的行政措施使行政相對人知悉的表明行為，對納稅人權(quán)利義務(wù)明顯不產(chǎn)生實(shí)際影響，因此不屬于行政復(fù)議或者行政訴訟的受案范圍。

如果企業(yè)沒有提供資料配合調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此做出行政處罰決定，該行政處罰行為將會(huì)增加納稅人的義務(wù)，對于納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利產(chǎn)生損害，則納稅人有權(quán)尋求法律救濟(jì)。進(jìn)一步，如行政相對人對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定不服，已經(jīng)提起行政復(fù)議或者行政訴訟程序，復(fù)議機(jī)關(guān)或者法院維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定，行政處罰決定已生效并進(jìn)入執(zhí)行程序。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》催告納稅人履行已生效行政處罰決定的行為，同樣不屬于具體行政行為，納稅人不享有法律救濟(jì)權(quán)利。

《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》是否違法，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定從實(shí)體和程序兩個(gè)方面判斷。案件具體情形不同，實(shí)體方面的判斷亦不同，但是程序性判斷更多具有共性。

《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》均規(guī)定了違反法定程序的具體行政行為應(yīng)予以撤銷，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為也必須要遵循法定程序的要求。

《行政復(fù)議法實(shí)施條例》第17條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第37條均對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)有明確的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為對申請人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請期限。

同時(shí)，《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》使用說明明確，通知內(nèi)容應(yīng)填寫辦理通知事項(xiàng)的時(shí)限、資料、地點(diǎn)、稅款及滯納金的數(shù)額、所屬期等具體內(nèi)容。通知納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人繳納稅款、滯納金的，應(yīng)告知被通知人：若同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭議，必須先依照本通知的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)的擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；其他通知事項(xiàng)需要告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起6個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。告知稅務(wù)行政復(fù)議的，應(yīng)寫明稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)名稱。

因此，審查稅務(wù)機(jī)關(guān)作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的程序是否合法，需要從以上法律法規(guī)的角度進(jìn)行判斷。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)未在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中明確告知A公司法律救濟(jì)的權(quán)利，法院最終認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為因違反法定程序應(yīng)予以撤銷。

需要明確的是，對于因違反法定程序被撤銷的具體行政行為，行政機(jī)關(guān)可以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為基本相同的具體行政行為。因此，如果具體行政行為的實(shí)體認(rèn)定合法，行政相對人僅以程序違法為由提起行政復(fù)議或者行政訴訟，行政相對人仍然可能面臨行政處罰或者承擔(dān)實(shí)體義務(wù)。

企業(yè)收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，應(yīng)首先明確具體行政行為是否會(huì)對企業(yè)的實(shí)體權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生影響。

如屬于對于納稅人的權(quán)利義務(wù)明顯產(chǎn)生影響的行為，應(yīng)繼續(xù)從形式上判斷通知書是否履行了救濟(jì)告知義務(wù)，否則可以程序違法為由提起行政復(fù)議或者行政訴訟，以爭取應(yīng)對時(shí)間；如果程序無誤，則需要結(jié)合案情進(jìn)行具體分析，做出整體的應(yīng)對策略。

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