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版權(quán)聲明  為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題，同時保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部于 2021 年12月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》（以下簡稱“解釋15號”或“本解釋”）。本解釋就企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理、資金集中管理相關(guān)列報和虧損合同的判斷等三個問題進(jìn)行了明確。 一、關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的會計處理  01 相關(guān)會計處理
02 列示和披露 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號——存貨》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號——財務(wù)報表列報》等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)： ? 判斷試運(yùn)行銷售是否屬于企業(yè)的日常活動，并在財務(wù)報表中列示試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本：
? 在附注中單獨(dú)披露試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本金額、具體列報項目以及確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時采用的重要會計估計等相關(guān)信息。 03 生效日期及新舊銜接 自2022年1月1日起施行。 對于在首次施行本解釋的財務(wù)報表列報最早期間的期初至本解釋施行日（2022年1月1日）之間發(fā)生的試運(yùn)行銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。 ★ 提示 解釋15號對試運(yùn)行銷售的會計處理及列示和披露予以了明確規(guī)范，將增強(qiáng)實務(wù)操作的一致性，以及財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性和透明性。企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理與國際會計準(zhǔn)則理事會于2020年5月發(fā)布的《不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的收益》（對《國際會計準(zhǔn)則第16號》的修訂）保持了趨同。 1、企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售 ? 目前實務(wù)中，企業(yè)通常依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2006年版）的附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》中“在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（在建工程），貸記'銀行存款’、'原材料’等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記'銀行存款’、'庫存商品’等科目，貸記本科目（在建工程）”的規(guī)定，對固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售相關(guān)的收入和成本進(jìn)行核算。 ? 值得注意的是，企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定計量固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本，但因相關(guān)固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，相關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本中不包含這部分資產(chǎn)的折舊，所以可能與固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后產(chǎn)出產(chǎn)品或副產(chǎn)品的相關(guān)成本不可比。 2、企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售 ? 目前實務(wù)中，對企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理存在廣泛差異，例如，部分企業(yè)未將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品單獨(dú)確認(rèn)為存貨而直接計入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用，部分企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品確認(rèn)為存貨；部分企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的相關(guān)收益沖減研發(fā)費(fèi)用，部分企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的相關(guān)收益計入當(dāng)期損益。 二、關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報 01 列示 成員單位通過集團(tuán)母公司進(jìn)行資金集中管理：
集團(tuán)各單位通過集團(tuán)財務(wù)公司進(jìn)行資金集中管理：
涉及非流動項目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》關(guān)于流動性列示的要求，分別在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。 02 抵銷 除符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》中有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的規(guī)定外，資金集中管理相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債項目不得相互抵銷。 03 披露 應(yīng)當(dāng)在附注中披露： ? 企業(yè)實行資金集中管理的事實； ? 作為“貨幣資金”列示但因資金集中管理支取受限的資金的金額和情況； ? 作為“貨幣資金”列示、存入財務(wù)公司的資金金額和情況； ? 與資金集中管理相關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收資金集中管理款”、“其他應(yīng)付款”等列報項目、金額及減值有關(guān)信息。 04 生效日期及新舊銜接 自公布之日起施行。 本解釋發(fā)布前企業(yè)的財務(wù)報表未按照上述規(guī)定列報的，應(yīng)當(dāng)按照本解釋對可比期間的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 ★ 提示 ? 企業(yè)根據(jù)相關(guān)法規(guī)制度，通過內(nèi)部結(jié)算中心、財務(wù)公司等對母公司及成員單位資金實行集中統(tǒng)一管理的，均適用解釋15號的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)公司是指依法接受銀保監(jiān)會的監(jiān)督管理，以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。 ? 解釋15號對資金集中管理的規(guī)范，有助于統(tǒng)一列報、充分披露，以便于財務(wù)報表使用者對企業(yè)的資金情況作出全面、適當(dāng)?shù)脑u價。 三、關(guān)于虧損合同的判斷 01 履行合同成本的組成 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 “履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本”應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之間的較低者。其中，履行該合同的成本包括：
02 生效日期及新舊銜接 自2022年1月1日起施行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對在首次施行本解釋時尚未履行完所有義務(wù)的合同執(zhí)行本解釋。
★ 提示 ? 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》對虧損合同進(jìn)行了定義，但沒有明確虧損合同在判斷時所使用的成本概念涵蓋口徑。實務(wù)中對此會計處理存在不同理解。解釋15號明確了企業(yè)在判斷合同是否構(gòu)成虧損合同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用全口徑成本而非增量成本。 ? 解釋15號關(guān)于虧損合同的判斷與國際會計準(zhǔn)則理事會于2020年5月發(fā)布的《虧損合同——合同履約成本》（對《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的修訂）保持了趨同。 |
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