固定資產(chǎn)折舊思維導(dǎo)圖

白秋鳴 2022-01-30

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一、固定資產(chǎn)折舊

（一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第十一條　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

稅會差異：

1.會計準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)(對外出租的房屋)從固定資產(chǎn)獨立出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。

2.會計上只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不準(zhǔn)計提折舊。但是稅法這兩項外，對于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)按會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除。

（二）折舊計算時間和預(yù)計凈殘值

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（三）折舊最低年限

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(一)房屋、建筑物，為20年；

　　(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

　　(五)電子設(shè)備，為3年。

二、固定資產(chǎn)加速折舊

（一）政策沿革

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

3.自2014年起，為鼓勵企業(yè)擴大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對部分重點行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。詳見財稅〔2014〕75號、總局公告2014年第64號、財稅〔2015〕106號、總局公告2015年第68號。

4.2018年1月1日至2023年12月31日，對企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在所得稅前扣除。（財稅〔2018〕54號、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號、財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）

5.自2019年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。（財政部　稅務(wù)總局公告2019年第66號）。

6.自2020年1月1日起至2021年3月31日，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號、財政部稅務(wù)總局公告2021年第7號）

7.自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（財稅〔2020〕31號）

（二）加速折舊方法

1.縮短折舊年限

最低不得低于上述折舊年限的60%；

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

(1)購置全新固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購入一臺全新的機器，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？

解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機器，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

(2)購置已使用過的固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年購進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？

解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

2.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計使用年限，最后兩年改為直線法。

例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計算2019年應(yīng)計提的折舊額。

解析：由于2018年10月-2019年9月計提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。

3.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。

計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率。

例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計算2019年應(yīng)計提的折舊額。

解析：

設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊時，會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。第一個折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。

2019年應(yīng)計提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元

（三）對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)擴大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除

1.享受主體

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)

2. 優(yōu)惠內(nèi)容

自2020年1月1日起至2021年3月31日，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及省級以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

3. 納稅申報

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性扣除政策參照單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具一次性扣除政策的管理規(guī)定執(zhí)行，使兩者的管理要求保持一致，具體為：一是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)的規(guī)定，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式；二是主要留存?zhèn)洳橘Y料包括有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬三類資料。

企業(yè)享受擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，月(季)度預(yù)繳申報時應(yīng)在《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況；年度納稅申報時應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況。

政策依據(jù)：財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號、國家稅務(wù)總局公告2020年第4號、財政部稅務(wù)總局公告2021年第7號

（四）適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域

1. 享受主體

全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼（GB/T 4754-2017）》執(zhí)行，今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

2. 優(yōu)惠內(nèi)容

(1)制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(2)制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。

需要強調(diào)的是，2018年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。

(3)制造業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對于“新購進(jìn)”可以從以下三個方面掌握：

一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。

二是購進(jìn)時點。除六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時點按以下原則掌握：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。

（4）優(yōu)惠享受時間

企業(yè)在預(yù)繳時可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進(jìn)行調(diào)整。

（5）享受優(yōu)惠需要辦理的手續(xù)

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

（6）可選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策

按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)因為虧損，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，恰恰可能是出于整個生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計是保證企業(yè)能切切實實享受到紅利，而非追求短期政策效應(yīng)。

政策依據(jù)：財稅〔2014〕75號、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號、財稅〔2015〕106號、國家稅務(wù)總局公告2015年第68號、國家稅務(wù)總局公告2018年第23號、財政部　稅務(wù)總局公告2019年第66號、財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號

（五）新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的一次性扣除

1. 享受主體

所有行業(yè)企業(yè)

2. 優(yōu)惠內(nèi)容

（1）企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（2）設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；

（3）購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

（3）固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

（4）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（5）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

（6）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

（7）企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

①有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

②固定資產(chǎn)記賬憑證；

③核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

（8）房屋建筑物可以加速折舊嗎？

①對于房屋、建筑物，無論價值大小都不可以一次性扣除。

②制造業(yè)：新購進(jìn)的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）

三、企業(yè)所得稅申報

（一）預(yù)繳享受

企業(yè)在預(yù)繳時可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進(jìn)行調(diào)整。

（二）預(yù)繳申報

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第3號填寫主表A200000和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）

（三）企業(yè)所得稅申報事項目錄

企業(yè)可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第1行“加速折舊、攤銷”下的明細(xì)行次申報資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠事項。企業(yè)享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策時，應(yīng)按照《資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠事項表》（表6）選擇申報優(yōu)惠事項名稱及相關(guān)資產(chǎn)情況。

表6 資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠事項表

序號	優(yōu)惠事項名稱
1	重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊
2	其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊
3	海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊
4	海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷

1.“重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（2019年第66號）等稅收政策規(guī)定，制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（以下簡稱“重要行業(yè)”）企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。重要行業(yè)企業(yè)可申報符合上述政策規(guī)定的資產(chǎn)情況。

2.“其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊”：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等稅收政策規(guī)定，重要行業(yè)以外的其他行業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。重要行業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)可申報符合上述政策規(guī)定的資產(chǎn)情況。

3.“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）等稅收政策規(guī)定，在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)新購置（含自建）的固定資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業(yè)可申報符合上述政策規(guī)定的固定資產(chǎn)情況。

4.“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）等稅收政策規(guī)定，在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)新購置（含自行開發(fā)）的無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可縮短攤銷年限或采取加速攤銷的方法。企業(yè)可申報符合上述政策規(guī)定的無形資產(chǎn)情況。

資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項

企業(yè)可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“一次性扣除”下的明細(xì)行次申報資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項。企業(yè)享受資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)按照《資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項表》（表7）選擇申報相應(yīng)的優(yōu)惠事項及資產(chǎn)情況。

表7 資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項表

序號	優(yōu)惠事項名稱
1	500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除
2	疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除
3	海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除
4	海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷

1.“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）等稅收政策規(guī)定，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，以及疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)可申報符合上述政策規(guī)定的資產(chǎn)情況。

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的單位價值超過500萬元的相關(guān)設(shè)備一次性扣除，按“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”事項申報。

2.“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）等稅收政策規(guī)定，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)申報符合上述政策規(guī)定的資產(chǎn)情況，不包括單位價值不超過500萬元（含）的相關(guān)設(shè)備的資產(chǎn)情況。

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的單位價值不超過500萬元（含）的相關(guān)設(shè)備一次性扣除，按照“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”事項申報。

3.“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）等稅收政策規(guī)定，在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)新購置（含自建）的固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)可申報符合上述政策規(guī)定的固定資產(chǎn)情況。

4.“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）等稅收政策規(guī)定，在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)新購置（含自行開發(fā)）的無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)可申報符合上述政策規(guī)定的無形資產(chǎn)情況。

（二）匯算清繳

企業(yè)在年度申報時，填報A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》，最新的表單見國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號），適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除匯算清繳留存?zhèn)洳橘Y料包括：

（1）企業(yè)屬于重點行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料[以某重點行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上]；

（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬。

固定資產(chǎn)一次性扣除納稅申報舉例

2018年10月，甲企業(yè)購入一臺單位價值300萬元的機器設(shè)備（假設(shè)該企業(yè)就此一個設(shè)備），預(yù)計折舊年限10年，殘值為0，則會計核算每月計提折舊額2.5萬（=300/10/12）,如何進(jìn)行年度納稅申報？

企業(yè)需在年度納稅申報表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）填報相關(guān)情況：

2018年度填報：

1、第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”填報5萬元；

（3）第9列“納稅調(diào)整金額”填報-295萬元。

　2、第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填報5萬元；

（3）第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計額”填報295萬元（=300-5）。

2、2019年度

第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”填報30萬元；

（3）第3列“累計折舊、攤銷額”填報35萬元；

（4）第5列“稅收折舊、攤銷額”填報0元；

（5）第9列“納稅調(diào)整金額”填報30萬元。

四、會計處理

（一）會計分錄

1.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

2.計提折舊時

借：生產(chǎn)成本/管理費用

貸：累計折舊

（二）稅會差異調(diào)整

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定：

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

例：某固定資產(chǎn)賬面價值100萬元，會計折舊10年，稅法折舊20年。每年會計上計提折舊10萬元，稅法上計提折舊5萬元，會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的5萬元折舊，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；自第11年起，會計已提足折舊，稅法上未提足折舊，每年再調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

例：某固定資產(chǎn)帳面價值100萬元，會計折舊20年，稅法折舊10年；每年，會計上計提折舊5萬元；稅法上計提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調(diào)整。

2.加速折舊與加計扣除的銜接

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

例：某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業(yè)每年可加計扣除的金額是多少？

解析：企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除150萬元（200×75%=150），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額。

3.符合條件的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

4.根據(jù)財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復(fù)（財會函〔2019〕4號）

（1）會計上對于固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的金額標(biāo)準(zhǔn)，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但應(yīng)前后一致，不得隨意變更。稅收上對固定資產(chǎn)有明確的定義，但對符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。例如對于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍，《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅﹝2018﹞54號）規(guī)定單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具；《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅﹝2014﹞75號）規(guī)定單位價值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。如果會計上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設(shè)備、器具直接計入當(dāng)期損益，對企業(yè)利潤影響較大，將增加企業(yè)的經(jīng)營壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。

（2）會計和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同，會計上對于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅收上在不同時間，針對不同項目對固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如：對于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)在2014年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號)規(guī)定輕工等4個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)在2015年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益消耗方式。

（3）稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時間或范圍，例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時間是2018年至2020年，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個領(lǐng)域的重點行業(yè)，如果會計核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，則會導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時期不同而會計政策不一致、不同企業(yè)會計信息口徑不一致，從而造成會計信息的不可比，影響會計信息使用者做出合理的經(jīng)濟決策。

五、固定資產(chǎn)處置

（一）增值稅處理

1.小規(guī)模納稅人

（1）自2020年3月1日至2021年12月31日，對湖北省以外其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

（2）減按2%征收：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票

（3）放棄減稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.一般納稅人

（1）適用一般計稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13%

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)；或者 2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己已使用過的試點后購入或自制的固定資產(chǎn)：

（2）可選擇簡易計稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票；

放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人處置固定資產(chǎn)，可選擇簡易計稅的情形有：

①銷售自己使用過的2008年12月31日以前（或擴大抵扣范圍試點前）購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

②納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；

③增值稅一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定（指專用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費）不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)；

④一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)?！?/span>

⑤銷售自己使用過的2013年8月1日前購入的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

（二）會計分錄模板

1.企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損而處置的固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

第二，發(fā)生的清理費用。

固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目。

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：銀行存款

　　　應(yīng)交稅費

第三，出售收入和殘料等的處理。

企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目。

借：銀行存款（出售價款、殘料變價收入）

　　原材料（殘料價值）

　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

第四，保險賠償?shù)奶幚怼?/span>

企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：其他應(yīng)收款

　　銀行存款

　貸：固定資產(chǎn)清理

第五，清理凈損益的處理。

（1）屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的損失或利得

借：資產(chǎn)處置損益

　貸：固定資產(chǎn)清理（或相反分錄）

（2）屬于已喪失使用功能正常報廢所產(chǎn)生的損失或利得

①產(chǎn)生損失

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)毀損報廢損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

②產(chǎn)生利得

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)毀損報廢利得

注意：財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）中規(guī)定，企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失，不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目進(jìn)行填列。

（3）屬于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的，在扣除保險公司賠償后的凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

2.企業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第八項規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

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