勞保費用和福利費用的涉稅區(qū)別

一、范圍的區(qū)別

《勞動防護用品監(jiān)督管理規(guī)定》(國家安全監(jiān)管總局令第1號) :勞動防護用品，是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》( 國稅函[2009] 3號)文件“三、關(guān)于職工福利費扣除問題”規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容:

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設福部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

例：防凍傷護手霜，發(fā)給環(huán)衛(wèi)工人，屬于“勞動過程中”的個人防護裝備，就屬于勞動保護支出；但要發(fā)給辦公室人員，就屬于福利費用了（不要說辦公室人員打電腦需要防凍傷）

二、涉稅區(qū)別

（一）增值稅《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)……”《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費 勞動保護支出：取得購進勞動防護用品的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，進項稅額可以抵扣；自產(chǎn)、委托加工的貨物用于勞動保護支出，不需要視同銷售繳納增值稅；福利費支出：取得用于集體福利或者個人消費的增值稅專用發(fā)票進項稅額不得抵扣；如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利需要視同銷售繳納增值稅，其自產(chǎn)、委托加工的貨物對應的進項稅額可按規(guī)定抵扣。

（二）個人所得稅根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，免征個人所得稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定：“一、生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；2.從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出?！?/span>勞動保護支出：根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，不屬于個人所得，“為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備”，即工作時的消耗，不是個人所得。福利費支出：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，除生活補助費等明文規(guī)定免個人所得稅，均應繳納個人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

（三）企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！薄蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！?/span>勞動保護支出：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除，一般情況下勞動保護支出稅前扣除需要提供發(fā)票等外部稅前扣除憑證，當然也有自產(chǎn)的產(chǎn)品作為勞動保護支出，提供內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；福利費支出：不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除，福利費支出中的喪葬補助費、撫恤費、安家費等補貼費，按照稅務總局公告2018年第28號的“對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證”規(guī)定，提供內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。