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一、長期股權投資的后續(xù)計量在長期股權投資的后續(xù)計量方面,《企業(yè)會計準則》規(guī)定,長期股權投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況,分別采用成本法和權益法進行會計處理.而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理. 二、 成本法的優(yōu)點在于：（1）投資賬戶能夠反映投資的成本；（2）核算方法簡便：（3）企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利情況能夠得到如實地反映,且與其現(xiàn)金流入在實踐上基本吻合；（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符,即投資企業(yè)與被投資單位是兩個法律主體,被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損不會自動成為投資企業(yè)的利潤或虧損,只有被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時,投資收益才會實現(xiàn)；（5）成本法確認的投資收益時間與我國稅法上確認應納稅所得額時投資收益的確認時間一致,不存在會計核算上與稅法不一致的問題. 成本法的缺點在于：（1）投資賬戶只反映初始或追加投資時的投資成本,不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權益；（2）如果投資方有能力操縱被投資單位利潤或股利分的分配,則為投資方操縱利潤提供了條件,這可能會導致投資企業(yè)的投資收益不能真正反映其應當獲得的利益. 三、權益法的優(yōu)缺點 權益法的優(yōu)點在于：（1）投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權益,反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權益份額的經(jīng)濟現(xiàn)實；（2）投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資收益,無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利,什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應承擔虧損的份額才是真正實現(xiàn)的投資收益,而不受到利潤分配政策的影響,體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則. 權益法的缺點在于：（1）會計核算比較復雜;（2）投資收益的實現(xiàn)和現(xiàn)金流入的時間不相吻合,即確認投資收益在先,實際獲得利潤或現(xiàn)金股利在后；（3）與法律意義上的企業(yè)法人的概念相悖.投資企業(yè)和被投資單位雖然從經(jīng)濟意義上看作是一個整體,但從法律意義上看,仍然是兩個分別獨立的法人實體.被投資單位的利潤不可能成為投資企業(yè)的利潤,被投資單位發(fā)生的虧損也不可能形成投資企業(yè)的虧損.投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利前是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的. 采用成本法核算的長期股權投資 （一）長期股權投資初始投資成本的確定 以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本. （二）取得長期股權投資 舉例：A 公司購買B 公司股票,每股購買價格為5.1 元,購買了 100 萬股,又支付了3 萬元的稅費. 初始投資成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000 元 借：長期股權投資－B 企業(yè) 5130000 貸：銀行存款 5130000 如果購買價格5.1 元中含有B 企業(yè)已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支付的0.1 元股利的處理 舉例：A 企業(yè)在 07 年 2 月 15 日購買B 企業(yè)的股票,B 企業(yè)已在 1 月 15 日宣告分派股利,每股0.1 元,以 2 月28 日股東名冊為準. 0.1 元股利是B 企業(yè)06 年賺取的收益,所以B 企業(yè)將這部分股利加入到A 企業(yè)的購買價格里.0.1 元的股利A 企業(yè)不能作為初始投資 成本,應作為應收股利處理. 初始投資成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000 元 借：長期股權投資－B 企業(yè) 5030000 應收股利 100000 貸：銀行存款 5130000 對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利,應作為應收股利處理,不能計入初始投資成本. 收到股利時： 借：銀行存款 100000 貸：應收股利 100000 （三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（兩種不同情況的處理） 舉例：A 企業(yè)向B 企業(yè)投資,07 年2 月 15 日購買B 企業(yè)股票,B 企業(yè)07 年2 月28 日宣告分派股利,因為B 企業(yè)發(fā)放的是06 年的股 利,2 月 15 日A 企業(yè)在購買股票時未支付這部分款項,所以應該沖減投資成本. 借：應收股利 貸：長期股權投資 舉例：06 年 1 月 1 日,A 對B 投資.06 年 12 月31 日B 企業(yè)宣告凈利潤 10 萬元（A 企業(yè)不做賬務處理）,07 年 1 月 15 日宣告分派6 萬元的股利,07 年宣告分派的股利是06 年賺取的收益,應確認為投資收益. 借：應收股利 貸：投資收益 注意兩個例子的不同：投資賺取的應計入投資收益,不是投資賺取的應沖減投資成本. (一定要注意) （四）長期股權投資的處理 處置長期股權投資時,按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益. 舉例：06 年 1 月 1 日投資,被投資企業(yè)06 年賺取 10 萬元,07 年分了 6 萬元,07 年 12 月31 日進行處置,以11 萬元賣出,原來投資 為 10 萬元. 借：銀行存款 11 貸：長期股權投資 10 投資收益 1投資賺取的應計入投資收益 如果07 年2 月 15 日投資了10 萬元,07 年2 月28 日分派6 萬元股利,股權比例為 10％,將得到0.6 萬元的股利.07 年 12 月31 日以 11 萬元賣出.分得的0.6 萬元的股利不是因投資而賺取的,所以應沖減投資成本,即投資的賬面價值＝10－0.6＝9.4 萬元,投資收益＝ 11－9.4＝1.6 萬元 借：銀行存款 11 貸：長期股權投資 9.4不是投資賺取的應沖減投資成本. 投資收益 1.6 如果投資還計提了減值準備,應將減值準備予以轉(zhuǎn)出 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（如果是投資損失,應借記“投資收益” ） 處置時,要將處置收入與長期股權投資的賬面價值比較,賬面價值是指賬面余額減去減值準備. 采用權益法核算的長期股權投資 （一）取得長期股權投資 要考慮“占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額” 1．長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本. 2．長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,要增加長期股權投資,兩者的差額計入 “營業(yè)外收入”. 舉例：A 向B 企業(yè)投資,B 企業(yè)的可辨認資產(chǎn)公允價值為 100 萬元,A 占有表決權股份的30％. （1）A 如果投資了30 萬元 借：長期股權投資 30 貸：銀行存款 30 （2）A 如果投資了35 萬元 借：長期股權投資 35 貸：銀行存款 35 （大于所占的份額,不調(diào)整已確認的初始投資成本） （3）A 如果投資了25 萬元 借：長期股權投資 25 貸：銀行存款 25 借：長期股權投資 5 貸：營業(yè)外收入 5 計入當期損益的利得 注意：新準則規(guī)定接受捐贈記入“營業(yè)外收入” （二）持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 受資企業(yè)的凈利潤變動,投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整 (注意) 舉例：A 向B 投資,年末B 企業(yè)獲利 10 萬元,A 占30％股份,做如下分錄： 借：長期股權投資－損益調(diào)整 3 貸：投資收益 3 如果年末B 企業(yè)為虧損,應做相反分錄 借：投資收益 貸：長期股權投資－損益調(diào)整 如果下一年B 企業(yè)分派股利6 萬元,因A 占30％,所以分得1.8 萬元股利 借：應收股利 1.8 貸：長期股權投資－損益調(diào)整 1.8 （三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動 比如：受資企業(yè)資本公積變動了,投資企業(yè)的投資也變動.B 企業(yè)資本公積增加20 萬元,A 企業(yè)做如下分錄： 借：長期股權投資－其他損益變動 6 （20*30%） 貸：資本公積－其他資本公積 6 （四）長期股權投資的處置 按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備. 舉例：A 企業(yè)以40 萬元將此股權賣出,其他條件見上面敘述. 長期股權投資的賬面價值＝35+3-1.8+6＝42.2 萬元 借：銀行存款 40 投資收益 2.2 貸：長期股權投資－成本 35 －損益調(diào)整 1.2 －其他損益變動 6 如果是以50 萬元賣出,就有投資收益＝50-42.2＝7.8 萬元 借：銀行存款 50 貸：長期股權投資－成本 35 －損益調(diào)整 1.2 －其他損益變動 6 投資收益 7.8 需要注意的是,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益” 科目. |
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