建筑企業(yè)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的方法與時(shí)間是完全不同的，實(shí)際工作當(dāng)中如何去確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入關(guān)系到企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制和提升稅收安全的問(wèn)題，非常重要！

接下來(lái)就分別介紹建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入應(yīng)分兩種情況處理。

第一種情況：

第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

第二種情況：

第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

3、建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)依據(jù)的結(jié)論

根據(jù)以上稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定，建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)必須以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法只認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第一種情況，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第二種情況，即無(wú)論建造合同的結(jié)果是否能可靠估計(jì)，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日都必須按照據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

4、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)

建筑企業(yè)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的方法主要有：①工程結(jié)算法；②按開票確認(rèn)收入法；③完工百分比法。具體分析如下。

（1）工程結(jié)算法確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險(xiǎn)

“工程結(jié)算法”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進(jìn)行的工程進(jìn)度結(jié)算金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。如果發(fā)包方一直沒(méi)有跟建筑企業(yè)進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，則建筑企業(yè)賬上沒(méi)有收入，只有成本，顯然與稅法上的完工百分比法的收入確認(rèn)不一樣，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)：建筑企業(yè)延期繳納企業(yè)所得稅。

5、案例解析

(1)按照“工程結(jié)算法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫范例

2019年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1000萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2020年1月1日開工，合同約定于2021年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2020年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2020年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。如何財(cái)稅處理？假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。

①2020年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本）  500萬(wàn)

    貸：原材料  500萬(wàn)

②2020年度結(jié)算工程款時(shí)

借：應(yīng)收賬款  500萬(wàn)

    貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算  485.44萬(wàn)

           應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅  14.56萬(wàn)

③收到工程款并開具增值稅發(fā)票給施工隊(duì)時(shí)：

借：銀行存款  300萬(wàn)

   貸：應(yīng)收賬款  300萬(wàn)

④預(yù)交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅  8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%

   貸：銀行存款  8.74萬(wàn)

月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  8.74萬(wàn)

   貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅  8.74萬(wàn)

⑤確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時(shí)

由于會(huì)計(jì)核算中未確定完成進(jìn)度，而是按預(yù)計(jì)可收回的合同成本確認(rèn)收入。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)  607萬(wàn)

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  607萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  500萬(wàn)

  貸：合同履約成本  500萬(wàn)

在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1000÷（1+3%）*62.5%=607萬(wàn)。

在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)通過(guò)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》A105020第7行填報(bào)，并反映在納稅調(diào)整明細(xì)表中。如下圖：

（2）按照“開發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫范例

所謂的“開發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”是指施工企業(yè)根據(jù)發(fā)包方支付的工程進(jìn)度款開具發(fā)票，按照開票金額確認(rèn)收入，發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款不確認(rèn)收入，也不開發(fā)票。等到發(fā)包方支付工程款時(shí)開具發(fā)票，并做收入的一種收入確認(rèn)方法。

2019年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1100萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2020年1月1日開工，合同約定于2021年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2020年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款算500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2020年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。請(qǐng)問(wèn)如何財(cái)稅處理和年度納稅申報(bào)？

① 2018年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本）   500萬(wàn)元

   貸：原材料  500萬(wàn)元

②2018年度結(jié)算工程款時(shí)，按照收工程款開具發(fā)票給發(fā)包方，按照開票金額確認(rèn)收入

借：銀行存款  300萬(wàn)

   貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算  291.26萬(wàn)

          應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅  8.74萬(wàn)

③預(yù)交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅  8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%

   貸：銀行存款  8.74萬(wàn)

月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  8.74萬(wàn)

   貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅  8.74萬(wàn)

在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1100÷（1+3%）*62.5%=667.48萬(wàn)。