來(lái)源：財(cái)會(huì)研析

前言：數(shù)字化的發(fā)展催生了靈活用工這種獨(dú)具特色的用工模式，促使勞動(dòng)者從“單位人”向“平臺(tái)人”轉(zhuǎn)變。靈活用工具備工作時(shí)間、地點(diǎn)彈性大、靈活性高的優(yōu)勢(shì)，可以較好地滿足供需雙方需要。目前靈活用工平臺(tái)發(fā)展迅速，但在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)了一些稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)加以重視。

靈活用工平臺(tái)業(yè)務(wù)電子化背后的虛擬性帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。越來(lái)越多的靈活用工平臺(tái)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將用人單位與職業(yè)者匹配以及完成業(yè)務(wù)，相應(yīng)地出現(xiàn)了電子合同等。數(shù)據(jù)電子化、會(huì)計(jì)做賬電子化、經(jīng)營(yíng)地虛擬性以及合同電子化，這些虛擬、無(wú)形、模糊的因素，造成征納雙方的信息不對(duì)稱，使稅務(wù)機(jī)關(guān)審核平臺(tái)的納稅信息變得困難，產(chǎn)生了相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，靈活用工平臺(tái)還存在虛開增值稅發(fā)票行為、與委托代征相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局信息，我國(guó)靈活用工人員規(guī)模在2021年已經(jīng)達(dá)到2億人。根據(jù)艾瑞咨詢等第三方研究機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，2017年以來(lái)，我國(guó)靈活用工市場(chǎng)規(guī)模得到迅速擴(kuò)大，2021年我國(guó)靈活用工市場(chǎng)規(guī)模為8944億元，2017-2021年的年復(fù)合增長(zhǎng)率為30.5%，預(yù)計(jì)2022年市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到1.2萬(wàn)億，并且，未來(lái)三年市場(chǎng)有望保持超20%的年均增速。

二、靈活用工行業(yè)發(fā)展內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力（一）經(jīng)濟(jì)下行壓力大，企業(yè)壓縮成本、維持經(jīng)營(yíng)需求提高受新冠疫情延宕反復(fù)、地緣沖突持續(xù)、全球通脹攀升等因素影響，近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨較大的下行壓力，各類型的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均面臨一定困難。企業(yè)傾向于采用靈活用工的人力資源配置方式，以盡可能壓縮成本，維持企業(yè)生存與生產(chǎn)。（二）勞動(dòng)力供需不平衡，企業(yè)解決用工問(wèn)題的需求增加近年來(lái)，我國(guó)人口老齡化進(jìn)程加快，勞動(dòng)適齡人口于2020年首次降至10億人以下，總?cè)丝诳倲?shù)比重跌破70%，人口紅利逐漸衰減。由此，勞動(dòng)力供需不平衡帶來(lái)的結(jié)構(gòu)就業(yè)矛盾愈發(fā)突出，加之2019年社保入稅，使人力成本上升，企業(yè)面臨越發(fā)突出的用工貴、用工難問(wèn)題。（三）共享經(jīng)濟(jì)催生靈活用工形式，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供支持近年來(lái)，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，2021年共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模超36000億元，由此發(fā)展出大量新就業(yè)形態(tài)和靈活就業(yè)崗位，推動(dòng)靈活用工快速發(fā)展；大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，則為勞動(dòng)力供需的精準(zhǔn)匹配與管理提供了支持，使靈活用工就業(yè)形式擴(kuò)展到各個(gè)領(lǐng)域。（四）政府發(fā)布多項(xiàng)法規(guī)、政策，為靈活用工提供引導(dǎo)支持近年來(lái)，中央及地方政府密集發(fā)布了一系列法規(guī)、政策，引導(dǎo)企業(yè)采用靈活用工等模式，支持多渠道靈活就業(yè)，并逐步完善靈活就業(yè)社會(huì)保障：2018年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《人力資源市場(chǎng)暫行條例》，鼓勵(lì)社會(huì)力量參與人力資源市場(chǎng)建設(shè)，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)性人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)從事勞務(wù)派遣和人力資源外包業(yè)務(wù)；2020年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境更好服務(wù)市場(chǎng)主體的實(shí)施意見》，引導(dǎo)有需求的企業(yè)開展“共享用工”；2021年3月，國(guó)家發(fā)改委等28個(gè)部門發(fā)布《加快培育新型消費(fèi)實(shí)施方案》，推進(jìn)平臺(tái)從業(yè)人員職工傷害保障試點(diǎn)，為靈活用工人員提供就業(yè)和社保線上服務(wù)；2022年6月，人社部等5部門發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)零工市場(chǎng)建設(shè) 完善求職招聘服務(wù)的意見》，提出了強(qiáng)化零工市場(chǎng)信息服務(wù)、強(qiáng)化零工快速對(duì)接服務(wù)、強(qiáng)化就業(yè)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)服務(wù)等十條支持政策；2022年12月，最高法發(fā)布《關(guān)于為促進(jìn)消費(fèi)提供司法服務(wù)和保障的意見》和《關(guān)于為穩(wěn)定就業(yè)提供司法服務(wù)和保障的意見》，提出把握好平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的“紅綠燈”，依法保護(hù)新個(gè)體經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)決反對(duì)就業(yè)歧視，依法打擊“黑職介”等違法犯罪活動(dòng)。合理認(rèn)定平臺(tái)企業(yè)責(zé)任，依法支持勞動(dòng)者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)就業(yè)，支持用人單位依法依規(guī)靈活用工。三、靈活用工平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)模式當(dāng)前，靈活用工平臺(tái)主要有兩種運(yùn)營(yíng)模式：（一）中間介紹型

該種模式下，靈活用工平臺(tái)僅提供業(yè)務(wù)中介服務(wù)，即為用工企業(yè)和靈活用工人員牽線搭橋，提供交易的平臺(tái)和資金結(jié)算通道。具體表現(xiàn)為：1、合同流：用工企業(yè)直接與靈活用工人員簽訂服務(wù)合同，靈活用工人員將服務(wù)直接提供給用工企業(yè)，靈活用工平臺(tái)只充當(dāng)中介；2、資金流：靈活用工平臺(tái)提供資金結(jié)算代理服務(wù)，用工企業(yè)將全部服務(wù)費(fèi)支付給靈活用工平臺(tái)，靈活用工平臺(tái)扣取自身收取的服務(wù)費(fèi)和代征或代扣靈活用工人員稅費(fèi)后，將服務(wù)費(fèi)代用工企業(yè)向靈活用工人員發(fā)放；3、發(fā)票流：靈活用工平臺(tái)代靈活用工人員向用工企業(yè)開具發(fā)票，或平臺(tái)為靈活用工人員代辦稅務(wù)臨時(shí)登記或個(gè)體工商戶，而后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票或憑借委托代開資質(zhì)開票給用工企業(yè)。（二）參與經(jīng)營(yíng)型

該種模式下，用工企業(yè)將所需要的服務(wù)或勞務(wù)直接全包給靈活用工平臺(tái)，靈活用工平臺(tái)再根據(jù)服務(wù)需求將服務(wù)分包給符合條件的靈活用工人員，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是采購(gòu)服務(wù)再銷售。具體表現(xiàn)為：

1、合同流：用工企業(yè)與靈活用工平臺(tái)建立服務(wù)承攬關(guān)系，靈活用工平臺(tái)作為購(gòu)買方向靈活用工人員購(gòu)買服務(wù)，然后向用工企業(yè)銷售服務(wù)；

2、資金流：用工企業(yè)直接將全部服務(wù)費(fèi)支付給靈活用工平臺(tái)，靈活用工平臺(tái)按照約定，向靈活用工人員支付服務(wù)費(fèi)；

3、發(fā)票流：靈活用工平臺(tái)按照收取的費(fèi)用，向用工企業(yè)全額開具增值稅專用發(fā)票。靈活用工平臺(tái)為靈活用工人員代辦稅務(wù)臨時(shí)登記或個(gè)體工商戶并代個(gè)人繳納稅款，代靈活用工人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票或憑借委托代開發(fā)票資質(zhì)為自己開具普通發(fā)票。

四、靈活用工平臺(tái)需要的資質(zhì)

當(dāng)前，靈活用工平臺(tái)開展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)通常借助兩類資質(zhì)，即委托代征和代開發(fā)票資質(zhì)與財(cái)政返還資質(zhì)，兩類資質(zhì)為平臺(tái)打通開票環(huán)節(jié)，降低成本、拓展業(yè)務(wù)提供了支持。

（一）委托代征和代開發(fā)票資質(zhì)

委托代征資質(zhì)是指靈活用工平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《委托代征合作協(xié)議》，依據(jù)協(xié)議，靈活用工平臺(tái)企業(yè)對(duì)在平臺(tái)上提供靈活用工服務(wù)的靈活用工人員需要繳納的稅款實(shí)行代扣代繳，解決個(gè)人由于零星分散和異地申報(bào)納稅難的問(wèn)題。在獲得委托代征資質(zhì)同時(shí)，靈活用工平臺(tái)取得委托代開發(fā)票資質(zhì)，或者取得申請(qǐng)匯總代開發(fā)票資質(zhì)。委托代征和代開發(fā)票資質(zhì)，對(duì)于靈活用工平臺(tái)提高繳稅便利性、打通開票環(huán)節(jié)具有基礎(chǔ)性的意義。

（二）財(cái)政返還資質(zhì)

根據(jù)當(dāng)前的稅收政策，企業(yè)所繳納增值稅的50%留存地方國(guó)庫(kù)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的40%留存地方國(guó)庫(kù)，其余的部分上交中央。為吸引外來(lái)投資，部分地方政府將企業(yè)所繳納的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中的地方留存部分返還給企業(yè)來(lái)扶持企業(yè)的發(fā)展，部分返還比例高達(dá)90%，甚至在企業(yè)落戶后3年內(nèi)予以全額返還。

五、典型涉稅案件匯總

1、“布角科技”靈活用工平臺(tái)虛開案

布角科技虛開案是最早曝光的涉靈活用工平臺(tái)虛開案件。據(jù)布角科技官網(wǎng)顯示，它是一家通過(guò)將服務(wù)眾包平臺(tái)化，讓共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)、靈活用工企業(yè)面向個(gè)人服務(wù)商/供應(yīng)商的無(wú)票交易實(shí)現(xiàn)合規(guī)入賬，同時(shí)能夠讓企業(yè)用工風(fēng)險(xiǎn)、用工成本大幅降低的一家靈活用工平臺(tái)。其在河南、山東、福建等多地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)委托代征、代開發(fā)票資質(zhì)，并通過(guò)統(tǒng)一的微信小程序進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳、讓客戶自主選擇在何地開展業(yè)務(wù)。

2020年11月11日，煙臺(tái)市經(jīng)偵局統(tǒng)一部署，在北京、天津、河北、山東等10省15市同時(shí)收網(wǎng)，以虛開增值稅專用發(fā)票罪傳喚和控制北京布角科技有限公司涉案人員46名。該案涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票金額高達(dá)13億余元，這一案件揭開了利用國(guó)家稅收、地方招商引資優(yōu)惠政策及委托代征等制度漏洞，大肆騙取、漏逃國(guó)家稅款黑產(chǎn)業(yè)鏈。

2、北京、上海多個(gè)靈活用工平臺(tái)涉犯罪被查

新稅網(wǎng)2021年1月消息，繼布角案件后，北京一家財(cái)稅服務(wù)商涉案被查，同一時(shí)段上海某知名人力資源公司和某產(chǎn)業(yè)園區(qū)也被查，相關(guān)責(zé)任人已被警方帶走，具體案件詳情有待調(diào)查結(jié)果。不僅如此，另有3個(gè)團(tuán)伙開設(shè)900多個(gè)賬戶涉嫌為網(wǎng)絡(luò)賭博、偷逃稅款等提供通道的問(wèn)題，已被公安機(jī)關(guān)全部成功偵破，目前已進(jìn)入司法起訴程序。

3、湖北黃石某靈活用工平臺(tái)虛開案

2021年4月，湖北省黃石市稅警聯(lián)合專案組分赴浙江、江蘇等地，對(duì)某靈活用工平臺(tái)虛開案開展收網(wǎng)行動(dòng)，抓獲犯罪嫌疑人3名，另有2名犯罪嫌疑人投案自首。經(jīng)查，該團(tuán)伙通過(guò)搭建靈活用工平臺(tái)，借用、購(gòu)買大量自然人身份證信息，簽訂虛假的勞務(wù)合同，虛構(gòu)平臺(tái)用工業(yè)務(wù)、信息服務(wù)業(yè)務(wù)等，虛開增值稅專用發(fā)票2393份，虛開金額2.20億元，共造成國(guó)家稅款損失5000余萬(wàn)元。

六、各省市稅收支持監(jiān)管政策最新變化

（一）關(guān)于委托代征的支持與監(jiān)管政策1、廣西：授權(quán)靈活用工平臺(tái)運(yùn)營(yíng)企業(yè)委托代征資質(zhì)

2021年6月，中國(guó)（廣西）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)南寧片區(qū)發(fā)布《關(guān)于做好維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)益工作促進(jìn)靈活用工平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的若干措施》。措施明確授權(quán)委托代征資質(zhì)。對(duì)于符合《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）規(guī)定以及國(guó)家稅務(wù)總局、廣西稅務(wù)局確定的委托代征代開管理?xiàng)l件的南寧市靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)，可與其簽訂《委托代征協(xié)議》，由南寧市靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)向本平臺(tái)注冊(cè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)南寧片區(qū)的個(gè)體工商戶類等靈活用工人員代征增值稅、增值稅附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅（除法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收之外）。2、天津：已授權(quán)上百家靈活用工等平臺(tái)委托代征資質(zhì)目前，天津市已授權(quán)上百家企業(yè)基于靈活用工等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開展委托代征業(yè)務(wù)。其中包括阿里文娛、五八同城、云賬戶、得到、江蘇滿運(yùn)、酷我、八戒共享、華策影業(yè)、唐人影視等多家知名企業(yè)。值得注意的是，天津吸引了大量的物流企業(yè)和影視娛樂(lè)行業(yè)以及部分醫(yī)藥企業(yè)。目前包括天津、湖南、山東、河南、海南、浙江、江蘇、遼寧、江西、安徽、甘肅等在內(nèi)的十多個(gè)省市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已授權(quán)多家企業(yè)開展委托代征個(gè)稅業(yè)務(wù)。3、河南：整改委托代征協(xié)議簽訂不規(guī)范、代征范圍不清晰問(wèn)題截止2022年中，河南省內(nèi)靈活用工平臺(tái)超50家，數(shù)十個(gè)縣市支持基于委托代征下的網(wǎng)絡(luò)稅收征管模式，這些靈活用工平臺(tái)主要集中在開封、安陽(yáng)、駐馬店、信陽(yáng)、周口、焦作等地區(qū)。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近年來(lái)河南省大力支持和鼓勵(lì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和靈工經(jīng)濟(jì)，但同時(shí)也在加強(qiáng)稅收監(jiān)管。早在2020年6月16日，河南省稅務(wù)局征管和科技處針對(duì)靈活用工網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)委托代征工作下發(fā)通知，通知要求對(duì)已簽訂委托代征協(xié)議的靈活用工網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)認(rèn)真開展自查，對(duì)協(xié)議簽訂不規(guī)范、代征范圍不清晰等問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改。4、江西：成立工作組清查代征單位的資質(zhì)條件和履職情況2021年4月，江西省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)規(guī)范委托代征管理清查工作方案的通知》，要求省稅務(wù)局成立規(guī)范委托代征管理清查工作組，負(fù)責(zé)此次清查工作的組織開展。在本次清查中，主要清查代征單位的資質(zhì)條件及職責(zé)履行情況：是否擴(kuò)大范圍代征稅款；是否代征已辦理稅務(wù)登記、應(yīng)自行申報(bào)的納稅人繳納的各項(xiàng)稅收；是否代征法律、行政法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)代扣代繳、代收代繳的納稅人稅收；是否代征沒(méi)有真實(shí)交易代開發(fā)票對(duì)應(yīng)稅收。5、湖南：杜絕一律不簽或有申請(qǐng)就簽委托代征協(xié)議等粗放式管理行為2021年4月29日，湖南省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的若干意見》。意見要求依法履行稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征管理職責(zé)，推動(dòng)和支持平臺(tái)企業(yè)在省內(nèi)落戶運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，防止一哄而起、一擁而上“一陣風(fēng)”，以及不顧實(shí)際、簡(jiǎn)單粗暴“一刀切”，杜絕“一律不簽訂或有申請(qǐng)就簽訂委托代征協(xié)議”等粗放式管理行為。（二）關(guān)于代開發(fā)票的支持與監(jiān)管政策1、廣西：為靈工企業(yè)代開發(fā)票提供便捷優(yōu)化服務(wù)廣西自貿(mào)區(qū)南寧片區(qū)發(fā)布的《關(guān)于做好維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)益工作促進(jìn)靈活用工平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的若干措施》提出，“探索增值稅發(fā)票代開新做法，為靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)為靈活用工人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范代開增值稅發(fā)票提供便捷優(yōu)化的服務(wù)?！?/span>2、湖南：支持平臺(tái)代開發(fā)票，阻斷購(gòu)銷均不在本地的開票行為湖南省稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的若干意見》提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)支持平臺(tái)企業(yè)根據(jù)法定涉稅代理授權(quán)，代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。采取撮合交易方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“稅務(wù)事項(xiàng)代理人”不參與服務(wù)購(gòu)銷。平臺(tái)企業(yè)可代理會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方代開增值稅發(fā)票。采取服務(wù)轉(zhuǎn)售方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“購(gòu)入服務(wù)再銷售商”直接參與服務(wù)購(gòu)銷。平臺(tái)企業(yè)向會(huì)員購(gòu)買服務(wù)時(shí)，可代理會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方（平臺(tái)企業(yè)自身）代開增值稅發(fā)票；平臺(tái)企業(yè)向其他服務(wù)購(gòu)買方進(jìn)行再銷售時(shí)，向其他服務(wù)購(gòu)買方自開發(fā)票。湖南2022年12月1日后，將對(duì)身份證件號(hào)碼和購(gòu)方識(shí)別號(hào)（或身份證件號(hào)碼）均不在湖南省的開票申請(qǐng)人的開票行為進(jìn)行線上阻斷。具體來(lái)看，一是購(gòu)貨方和銷貨方都不是湖南省內(nèi)的納稅人，不能在電子稅務(wù)局提交代開發(fā)票申請(qǐng)。二是還將在電子稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票環(huán)節(jié)增加監(jiān)控規(guī)則，如果代開人的屬地是異地，會(huì)對(duì)納稅人發(fā)出提示，并進(jìn)行線上阻斷，暫不辦理。3、河南：匯總代開應(yīng)實(shí)現(xiàn)用工方、勞動(dòng)者、服務(wù)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)河南省明確，對(duì)于靈活用工網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)將自由職業(yè)者服務(wù)的用工方和項(xiàng)目分類進(jìn)行匯總，分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票，并在備注欄中標(biāo)注對(duì)應(yīng)的用工方企業(yè)名稱和用工方項(xiàng)目名稱。將自由職業(yè)者與服務(wù)項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)管。（三）關(guān)于核定征收的支持與監(jiān)管政策1、廣西：支持靈工平臺(tái)就業(yè)人員個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅核定征收廣西自貿(mào)區(qū)南寧片區(qū)發(fā)布的《關(guān)于做好維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)益工作促進(jìn)靈活用工平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的若干措施》提出，支持依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)就業(yè)的靈活用工勞動(dòng)者，在平臺(tái)上從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為認(rèn)定為個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為，并依照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)執(zhí)行免征增值稅，個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅執(zhí)行核定征收，按現(xiàn)行法規(guī)所規(guī)定的附征率或應(yīng)稅所得率開展征收工作；如不能認(rèn)定為個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為，支持靈活用工人員便捷注冊(cè)個(gè)體工商戶，對(duì)符合核定征收條件的，按現(xiàn)行法規(guī)所規(guī)定的附征率或應(yīng)稅所得率開展征收工作。2、河南：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得自由職業(yè)者按開票金額1.5%核定個(gè)稅靈活用工網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票,對(duì)取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的自由職業(yè)者代征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅核定征收問(wèn)題的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2017年第4號(hào))的規(guī)定，按開具發(fā)票金額(不含增值稅)的1.5%核定征收個(gè)人所得稅。不享受按月30000元以下（含）免征的優(yōu)惠政策。3、10余省市：個(gè)體戶由核定征收轉(zhuǎn)查賬征收稅款

根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條等規(guī)定，核定征收適用于應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿、雖設(shè)置賬簿但賬目混亂難以查賬情形。即對(duì)稅款征收方式以查賬為原則，以核定為例外。核定征收的立法初衷是為了彌補(bǔ)征管漏洞，在查賬失靈時(shí)以法律明確規(guī)定的核定方法追繳稅款。而實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，核定征收被地方政府錯(cuò)誤適用為稅收優(yōu)惠，成為了招商引資手段。近年來(lái)，自然人通過(guò)注冊(cè)個(gè)體工商戶適用核定政策轉(zhuǎn)化收入性質(zhì)逃避繳納個(gè)稅的案件多有發(fā)生，各地核定征收政策的合法性被推上風(fēng)口浪尖。由此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)開始逐漸取消核定征收政策。2022年以來(lái)，山東省東營(yíng)市、黑龍江省大慶、海南省定安等10余省市不約而同出臺(tái)措施，推動(dòng)個(gè)體戶由核定征收改為查賬征收。靈活用工人員通過(guò)注冊(cè)個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收籌劃的有效性和合法性風(fēng)險(xiǎn)隨之劇增。（四）關(guān)于稅收返還的監(jiān)管政策海南：不得再出臺(tái)與企業(yè)繳納稅收直接掛鉤的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策

2021年6月，海南省人民政府辦公廳印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范產(chǎn)業(yè)扶持財(cái)稅政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（瓊府辦〔2021〕18號(hào)），文中指出“各市縣政府、各部門以及有關(guān)園區(qū)今后在制定招商引資、產(chǎn)業(yè)培育和扶持政策時(shí)，一律不得簽訂或出臺(tái)與企業(yè)繳納稅收直接掛鉤的扶持政策”。《通知》中明確，“省政府對(duì)已經(jīng)出臺(tái)支持市縣及園區(qū)的產(chǎn)業(yè)扶持政策，支持力度繼續(xù)保持不變。市縣政府及園區(qū)收到省財(cái)獎(jiǎng)補(bǔ)資金后，不得將財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金與企業(yè)繳納稅收同非稅收入掛鉤直接獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。”（五）關(guān)于平臺(tái)違規(guī)問(wèn)題的監(jiān)管政策1、河南：清理違規(guī)平臺(tái)，明確禁止進(jìn)入靈工業(yè)務(wù)范圍2022年中，河南省開始對(duì)違規(guī)靈活用工服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行清理，對(duì)靈活用工進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，并明確禁止進(jìn)入靈活用工業(yè)務(wù)范圍：金融行業(yè)（銀行業(yè)務(wù)除外）、保險(xiǎn)代理公司、建筑勞務(wù)、采礦、律師行業(yè)、境外企業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)（在線醫(yī)療咨詢除外）、人力資源行業(yè)、建筑企業(yè)、保險(xiǎn)及其他法律禁止行業(yè)。2、湖南：監(jiān)管套用靈工稅收政策虛開、偷稅違規(guī)行為前述《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的若干意見》要求湖南省各市州稅務(wù)局：1、督促平臺(tái)企業(yè)及時(shí)在銀行開設(shè)委托代征稅款專用賬戶防范違規(guī)使用或挪用代征稅款風(fēng)險(xiǎn)，確保代征稅款安全；2、監(jiān)管審查冒用靈活用工人員身份、套用靈活用工稅收政策的違規(guī)行為，重點(diǎn)監(jiān)管平臺(tái)企業(yè)是否存在將直播帶貨、微商銷售、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、財(cái)產(chǎn)租賃、利息股息紅利等套用靈活用工政策的違規(guī)行為，是否存在借著靈活用工名義虛開發(fā)票、對(duì)私轉(zhuǎn)賬等違法行為，是否存在將全日制用工、高管薪酬等套用靈活用工政策的違規(guī)行為。3、江西：以數(shù)治稅監(jiān)管靈活用工平臺(tái)虛開、少繳稅風(fēng)險(xiǎn)稅籌圈2021年12月消息，江西省稅務(wù)局利用稅務(wù)總局“全國(guó)法人數(shù)據(jù)庫(kù)、全國(guó)自然人數(shù)據(jù)庫(kù)”資源，依托江西稅務(wù)大數(shù)據(jù)智慧服務(wù)平臺(tái)，建設(shè)了納稅人跨區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)提示、靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建筑勞務(wù)行業(yè)涉稅預(yù)警3個(gè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景。其中，靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)用場(chǎng)景針對(duì)靈活用工人員身份真假、能否享受稅收優(yōu)惠、是否足額申報(bào)納稅、與納稅人短信互動(dòng)及企業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)等“4+1”個(gè)維度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)21個(gè)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)假借平臺(tái)企業(yè)名義虛開發(fā)票、少繳稅款等稅收風(fēng)險(xiǎn)。

七、靈活用工平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、利用靈活用工平臺(tái)虛開發(fā)票

靈活用工平臺(tái)本為解決用工問(wèn)題而生，但一些企業(yè)或個(gè)人卻利用平臺(tái)虛開發(fā)票，來(lái)實(shí)現(xiàn)偷逃稅的目的。實(shí)踐中，以下兩種虛開情況最為常見：

一是用工企業(yè)發(fā)布虛假用工需求，提供虛假業(yè)務(wù)材料，利用靈活用工平臺(tái)或與靈活用工平臺(tái)合謀虛開發(fā)票。例如，用工企業(yè)無(wú)實(shí)際用工發(fā)生，名義上聘用了靈活用工人員，但實(shí)際上這些人員身份都是購(gòu)買的，然后通過(guò)資金流轉(zhuǎn)騙取或要求靈活用工平臺(tái)為其開具發(fā)票；

二是用工企業(yè)將自己的正式全日制員工注冊(cè)為靈活用工人員，以此與平臺(tái)合謀或騙取平臺(tái)開具發(fā)票。還有的企業(yè)將自己的企業(yè)客戶注冊(cè)為靈活用工人員，以此套用靈活用工的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)的降低。

就當(dāng)前靈活用工市場(chǎng)來(lái)看，虛開發(fā)票仍是靈活用工平臺(tái)爆雷的最主要稅務(wù)問(wèn)題，也是當(dāng)前稅務(wù)檢查的重點(diǎn)問(wèn)題。

2、平臺(tái)無(wú)法取得合規(guī)發(fā)票扣除成本

用工企業(yè)通過(guò)靈活用工平臺(tái)接受自然人提供的勞務(wù)或服務(wù)，除了看中靈活用工能夠解決用工難、用工貴的問(wèn)題外，還看中的是靈活用工平臺(tái)能夠提供發(fā)票，實(shí)現(xiàn)成本扣除甚至進(jìn)項(xiàng)抵扣的好處。

然而，用工企業(yè)發(fā)票難題的解決實(shí)際上是將發(fā)票問(wèn)題向靈活用工平臺(tái)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。如果靈活用工平臺(tái)不能取得自然人代開的發(fā)票，則同樣面臨用工企業(yè)所面臨的稅負(fù)高的問(wèn)題。此時(shí)，如果平臺(tái)沒(méi)有政府財(cái)稅獎(jiǎng)補(bǔ)政策等優(yōu)惠政策的扶持，其經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性同樣難以維持。

3、平臺(tái)虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)和列支成本

平臺(tái)企業(yè)向用工企業(yè)開具增值稅發(fā)票后，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、企業(yè)所得稅成本始終是其需要解決的問(wèn)題，否則平臺(tái)企業(yè)將無(wú)利可賺。實(shí)務(wù)中，部分靈活用工平臺(tái)獲得了地方政府的返稅獎(jiǎng)勵(lì)和代開發(fā)票政策支持，由此稅負(fù)可以借助扶持政策降低；但部分企業(yè)并未得到相關(guān)政策支持，為降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存發(fā)展，走上了虛開發(fā)票的歧途：通過(guò)購(gòu)買虛開勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)、加郵費(fèi)、餐飲費(fèi)等增值稅發(fā)票，進(jìn)行成本抵扣和進(jìn)項(xiàng)扣除，這無(wú)疑會(huì)引發(fā)虛開違法甚至犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。

4、補(bǔ)錄線下用工補(bǔ)開發(fā)票涉嫌虛開

用工企業(yè)和靈活用工人員線下已經(jīng)完成用工服務(wù)或者用工服務(wù)正在發(fā)生，但是用工企業(yè)不能從靈活用工人員處取得發(fā)票扣除成本。為獲得增值稅發(fā)票，用工企業(yè)找到靈活用工平臺(tái)企業(yè)，通過(guò)將用工服務(wù)轉(zhuǎn)移到平臺(tái)上，從而讓平臺(tái)企業(yè)為其開具發(fā)票。此時(shí)，雖然用工業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但是用工關(guān)系在平臺(tái)介入前就已經(jīng)在用工企業(yè)和靈活用工人員雙方主體之間發(fā)生，平臺(tái)開具發(fā)票是否具有合理性、合法性，開具的發(fā)票能否被作為合規(guī)憑證扣除成本，將引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，從而引發(fā)虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

5、平臺(tái)代靈活用工人員開票涉嫌虛開

在中間介紹型靈活用工模式中，如果平臺(tái)獲得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的申請(qǐng)代開發(fā)票授權(quán)或者委托代開資質(zhì)，則平臺(tái)可以在靈活用工人員提供用工服務(wù)后，為用工企業(yè)代開發(fā)票。但是，目前仍有相當(dāng)一部分靈活用工平臺(tái)尚未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的代征、代開發(fā)票授權(quán)或在取得授權(quán)之前就已經(jīng)開展了業(yè)務(wù)。此時(shí)，靈活用工平臺(tái)只能按照靈活用工人員和用工企業(yè)之間發(fā)生的用工服務(wù)情況，以自己的名義向用工企業(yè)開具發(fā)票。用工服務(wù)發(fā)生在平臺(tái)和靈活用工人員之間，本應(yīng)由靈活用工人員向用工企業(yè)開票，此時(shí)卻由靈活用工平臺(tái)代開了發(fā)票，該種代開行為可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，如果發(fā)生多開或者平臺(tái)虛開進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)的行為，則虛開的風(fēng)險(xiǎn)容易爆發(fā)。

6、平臺(tái)適用地方返稅政策合法性

我國(guó)多地為了吸引企業(yè)入駐，陸續(xù)出臺(tái)了多種類型的地方性稅收優(yōu)惠政策。其中，稅收返還獎(jiǎng)勵(lì)政策是最普遍的一種。對(duì)于稅收返還，需要關(guān)注兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：

一是返稅獎(jiǎng)勵(lì)政策的有效性風(fēng)險(xiǎn)。今年6月國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)〔2022〕20號(hào)）以及連續(xù)兩年的國(guó)務(wù)院財(cái)政收支審計(jì)報(bào)告，都明確提出要“逐步清理不當(dāng)干預(yù)市場(chǎng)和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策”，這使得地方性返稅獎(jiǎng)勵(lì)的可行性進(jìn)一步動(dòng)搖。

二是適用政策的正確性風(fēng)險(xiǎn)。拋開返稅獎(jiǎng)勵(lì)政策的有效性問(wèn)題不談，返稅獎(jiǎng)勵(lì)政策的目標(biāo)通常是為了鼓勵(lì)企業(yè)開展業(yè)務(wù)，推動(dòng)某個(gè)行業(yè)的壯大，為地方經(jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)。而不是鼓勵(lì)企業(yè)利用政策提升開票能力，吸引開票客戶。因此企業(yè)如將返稅獎(jiǎng)勵(lì)作為虛開發(fā)票的資本，將面臨被認(rèn)定虛開違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。

7、靈工人員轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、利用核定政策偷逃個(gè)稅

核定征收適用于應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿、雖設(shè)置賬簿但賬目混亂難以查賬情形。即對(duì)稅款征收方式以查賬為原則，以核定為例外。但是，實(shí)踐中核定征收方式卻被一些平臺(tái)和個(gè)人所濫用。

比如，個(gè)體戶月銷售額超過(guò)4萬(wàn)元，就達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)，但一些個(gè)體戶為節(jié)稅，在月銷售額超過(guò)4萬(wàn)元且沒(méi)有提出賬目不全、無(wú)法查賬的情況下，仍按照1%左右的稅率核定征收，以此少繳稅款。再如，一些從業(yè)人員，特別是高凈值人員，對(duì)于取得的收入應(yīng)按照3%-45%的綜合所得稅率繳納個(gè)稅，但通過(guò)在稅收洼地注冊(cè)個(gè)體戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)為經(jīng)營(yíng)所得，享受核定政策，最終實(shí)際稅負(fù)僅1%左右。這些偷逃個(gè)稅方法均已經(jīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，越來(lái)越多的類似情況已經(jīng)或正在被查處。

8、平臺(tái)錯(cuò)誤適用稅目代征個(gè)稅

由于靈活用工平臺(tái)利用委托代征模式面向零星、分散、異地的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于上述納稅人的信息往往并不充分，甚至很大程度上依賴于靈活用工人員在代征平臺(tái)上提供的信息。這就導(dǎo)致了委托代征關(guān)系中，平臺(tái)對(duì)于靈活用工人員的所得是屬于勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得容易發(fā)生錯(cuò)誤判斷，由于兩類所得的稅率不同、預(yù)繳稅款時(shí)間也不同，很容易出現(xiàn)靈活用工平臺(tái)未按期上繳稅款、少征稅款等問(wèn)題，如果出現(xiàn)上述問(wèn)題，平臺(tái)會(huì)因違規(guī)代征被稅務(wù)局予以處理處罰，靈活用工人員也將會(huì)受到牽連被稅務(wù)局追繳稅款或予以處罰。

9、平臺(tái)未依法代扣代繳個(gè)稅

因靈活用工業(yè)務(wù)模式不同，靈活用工平臺(tái)與靈活用工人員的關(guān)系也不同，有的是合同關(guān)系，而有的則構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系。實(shí)務(wù)中，靈活用工人員與平臺(tái)的關(guān)系認(rèn)定是二者之間發(fā)生爭(zhēng)議的一個(gè)主要問(wèn)題。在（2022）遼0106民初2687號(hào)判決中，法院認(rèn)為，根據(jù)原告劉某與被告方勝靈工科技（遼寧）有限公司之間簽訂的《共享經(jīng)濟(jì)合作伙伴協(xié)議》，雙方為合同關(guān)系，非勞動(dòng)關(guān)系。在另一起案件中，張某在某信息公司運(yùn)營(yíng)的APP平臺(tái)從事廚師工作，雙方簽訂《合作協(xié)議》，未簽勞動(dòng)合同。數(shù)月后張某主張信息公司違法解除勞動(dòng)關(guān)系，要求支付工資、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和賠償金等。信息公司否認(rèn)勞動(dòng)關(guān)系。張某申請(qǐng)仲裁，后訴至法院。法院認(rèn)定存在勞動(dòng)關(guān)系。

如果平臺(tái)與靈工用活人員存在勞動(dòng)關(guān)系，則平臺(tái)負(fù)擔(dān)個(gè)稅代扣代繳義務(wù)，而如果平臺(tái)與靈活用工人員不存在勞動(dòng)關(guān)系，靈活用工人員從事的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，此時(shí)其與平臺(tái)之間就屬于合作關(guān)系，平臺(tái)不負(fù)有代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。如果平臺(tái)錯(cuò)誤將勞動(dòng)關(guān)系判斷為合同關(guān)系，則容易發(fā)生未代扣代繳個(gè)稅的情況，平臺(tái)將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

八、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控與合規(guī)建議

1、避免私戶收付款、資金回流，保證四流合一

靈活用工平臺(tái)的“四流合一”是指信息流、合同流、資金流、發(fā)票流能夠形成閉環(huán)且具有一致性。在靈活用工模式中，“四流合一”是平臺(tái)有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要一步。

其中，信息流要保證用工信息的發(fā)布真實(shí)有效，靈活用工平臺(tái)要對(duì)用工企業(yè)的信息和資質(zhì)進(jìn)行審核，也要對(duì)靈活用工人員的信息的真實(shí)性進(jìn)行把關(guān)；合同流要注重留存交易數(shù)據(jù)，真實(shí)記錄用工的主體、內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)等信息；發(fā)票流要依托發(fā)票管理系統(tǒng)，記錄每張的發(fā)票真實(shí)流向，并核對(duì)開票信息，線上開票、線上回傳憑證，且可供查詢；資金流要嚴(yán)格資金監(jiān)管，形成清晰的資金流向，避免出現(xiàn)私戶收付款和款項(xiàng)去向不明情況，避免出現(xiàn)資金回流的情況。

2、拒絕虛假、補(bǔ)單業(yè)務(wù)，守住業(yè)務(wù)真實(shí)性底線

真實(shí)存在的靈活用工業(yè)務(wù)，是平臺(tái)實(shí)現(xiàn)合規(guī)運(yùn)營(yíng)的底線。靈活用工平臺(tái)在日常風(fēng)控中，應(yīng)遠(yuǎn)離虛假業(yè)務(wù)、補(bǔ)單業(yè)務(wù)，守住業(yè)務(wù)真實(shí)性底線。

1、平臺(tái)要著重審核靈活用工人員的身份，排除靈活用工人員與用工單位本身存在勞動(dòng)關(guān)系或根本不存在用工關(guān)系的情形發(fā)生；

2、對(duì)于用工企業(yè)提出的制造虛假業(yè)務(wù)或者將已經(jīng)完成的用工業(yè)務(wù)“補(bǔ)錄”到平臺(tái)上，以支付手續(xù)費(fèi)購(gòu)買發(fā)票的請(qǐng)求，要堅(jiān)決予以拒絕；

3、平臺(tái)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)和教育，避免出現(xiàn)員工舞弊對(duì)外虛開發(fā)票的情況。

平臺(tái)發(fā)展初期可能面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，面臨各種各樣的困難，但是都不能因此丟失平臺(tái)建立的初衷，一旦有所動(dòng)搖，就可能誤入歧途，走上虛開偷稅的違法道路。

3、建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，及時(shí)排除各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

靈活用工平臺(tái)應(yīng)建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度，具體應(yīng)包括：

1、業(yè)務(wù)開展前的考察審核制度：在業(yè)務(wù)開始前，對(duì)合作方的身份信息、用工任務(wù)的真實(shí)性、企業(yè)的用人場(chǎng)景等情況進(jìn)行核實(shí)并存儲(chǔ)相關(guān)資料，保留審核記錄；

2、業(yè)務(wù)開展中的審批監(jiān)管制度：業(yè)務(wù)合作過(guò)程中，明確業(yè)務(wù)啟動(dòng)、執(zhí)行、跟蹤、收尾等環(huán)節(jié)的責(zé)任人，并專門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控部門，全程監(jiān)控業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的操作是否合法合規(guī)，及時(shí)向公司決策層反映風(fēng)險(xiǎn)并要求各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人予以解釋匯報(bào)；

3、業(yè)務(wù)結(jié)束后的存檔自查制度：在業(yè)務(wù)結(jié)束后，應(yīng)將所有的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)、操作日志作為后期分析復(fù)盤的依據(jù)保存，以便出現(xiàn)問(wèn)題后自證合規(guī)；定期開展業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

4、重視財(cái)政返還的合法性風(fēng)險(xiǎn)，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備

從各地政府在2022年度清理財(cái)政返還政策，尤其是審計(jì)署連續(xù)兩年公示各地稅務(wù)局存在的違規(guī)財(cái)政返還現(xiàn)象的舉動(dòng)來(lái)看，與繳納稅款直接掛鉤的財(cái)政返還被認(rèn)定為違反上位法，不具有合法性的風(fēng)險(xiǎn)日益提升。

財(cái)政返還政策是一大部分靈活用工平臺(tái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要依托，如果財(cái)政返還政策因違規(guī)而被取消，或者政府主張財(cái)政返還政策違反上位法或平臺(tái)違反行政協(xié)議的約定，拒絕支付財(cái)政資金，都會(huì)使靈活用工平臺(tái)面臨虧損或資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

建議靈活用工平臺(tái)在爭(zhēng)取財(cái)政返還政策前，審慎考慮政策的合法性問(wèn)題；獲得財(cái)政返還政策的，嚴(yán)格按照政策或協(xié)議要求，規(guī)范資金的用途；同時(shí)，保持與政府的有效溝通，對(duì)政策未來(lái)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備；如果因財(cái)政返還政策或協(xié)議與政府發(fā)生爭(zhēng)議，應(yīng)以政府會(huì)議紀(jì)要、政策文件、行政協(xié)議、納稅記錄、返還記錄、業(yè)務(wù)記錄為證據(jù)，通過(guò)與政府溝通或行政、司法程序積極維權(quán)。

5、慎重判斷就業(yè)人員薪酬性質(zhì)，依法履行扣繳義務(wù)

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。據(jù)此，如果平臺(tái)作為就業(yè)人員取得收入的扣繳義務(wù)人而沒(méi)有依法履行扣繳義務(wù)，將面臨罰款處罰風(fēng)險(xiǎn)。

靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入主要包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得，則由靈活用工人員自行申報(bào)納稅。因此，平臺(tái)正確履行扣繳義務(wù)的關(guān)鍵是要對(duì)靈活用工人員的收入性質(zhì)做出正確判斷。

靈活用工人員收入性質(zhì)的判斷當(dāng)前缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局及天津、江西等地稅務(wù)局的答復(fù)，“靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)?！睋?jù)此，靈活用工平臺(tái)應(yīng)按照這一原則判斷自身是否具有扣繳義務(wù)，不能判斷的，應(yīng)及時(shí)詢問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，避免發(fā)生未依法扣繳個(gè)人而被處罰的情況。

6、關(guān)注個(gè)稅監(jiān)管政策風(fēng)向，審慎提供個(gè)稅服務(wù)

個(gè)人所得稅的監(jiān)管是當(dāng)前稅務(wù)部門的重點(diǎn)工作之一。在2022年大量明星藝人、網(wǎng)紅主播等高收入、高凈值人士偷逃稅案件發(fā)生后，自然人通過(guò)注冊(cè)個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)形式開展經(jīng)營(yíng)的行為，面臨的被認(rèn)定轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)急劇升高。自然人工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)差異，實(shí)際上并不明顯，拉開稅負(fù)差異的關(guān)鍵是經(jīng)營(yíng)所得與核定征收政策疊加，使得稅負(fù)極大的降低。由此，各地逐步開始收緊核定征收政策，并嚴(yán)查自然人注冊(cè)個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)利用核定征收政策偷逃稅的問(wèn)題。

九、 企業(yè)所得稅合法稅前扣除渠道由于靈活用工人員大多是自然人或者個(gè)體工商戶，數(shù)量和規(guī)模龐大，靈活用工平臺(tái)或單位在獲取發(fā)票方面存在一定的困難，僅憑銀行流水入賬，能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》中明確，自然人持續(xù)開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點(diǎn)政策，自然人按次納稅的增值稅起征點(diǎn)為500元每次。根據(jù)上述規(guī)定，我們可以將靈活用工人員可以分為以下三類，一類是未辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人，一類是辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人，一類是注冊(cè)登記的個(gè)體工商戶。由于實(shí)務(wù)中靈活用工個(gè)人大多數(shù)從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目取得收入，因此筆者認(rèn)為，針對(duì)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人和注冊(cè)登記的個(gè)體工商戶，靈活用工平臺(tái)需要取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除的合法憑證；針對(duì)未辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人，收入金額若不超過(guò)500元每次，可以僅以銀行流水入賬；收入金額若超過(guò)500元每次，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，作為企業(yè)所得稅前合法扣除的涉稅憑證。

十、相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策● 2021年4月1日至2022年12月31日：月銷售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！?cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)● 2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅?！?cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)● 2023年1月1日至2023年12月31日，月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！?cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)● 2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?！?cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按次納稅和按期納稅的答復(fù)中明確，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

可見，靈活就業(yè)人員若辦理了稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記選擇按期納稅，可以充分享受增值稅小規(guī)模納稅人的免稅政策；若未辦理上述登記，則需要按次納稅，高于增值稅起征點(diǎn)500元每次就需要繳納增值稅，此時(shí)，企業(yè)僅以銀行流水做賬存在稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人可前往稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票作為企業(yè)稅前扣除的合法憑證。

十一、完善稅務(wù)監(jiān)管的建議

對(duì)于靈活用工平臺(tái)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有老師認(rèn)建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

一是加強(qiáng)稅務(wù)管理與大數(shù)據(jù)建設(shè)，減少信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。稅源管理始終是稅務(wù)管理的核心。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以納稅人申報(bào)的方式獲取納稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈等高效、便捷工具，將稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的納稅信息與從第三方獲取的信息互相對(duì)照，實(shí)時(shí)監(jiān)控靈活用工平臺(tái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)異常情況。

二是加強(qiáng)發(fā)票管理，關(guān)注潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而且發(fā)票是企業(yè)會(huì)計(jì)記賬、核算企業(yè)利潤(rùn)的重要信息，也是靈活用工平臺(tái)與別的主體進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)時(shí)所必需的。加強(qiáng)發(fā)票管理可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)有效了解靈活用工平臺(tái)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，有效識(shí)別相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)虛開發(fā)票問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)可疑的虛開發(fā)票主動(dòng)方與接收方進(jìn)行必要的發(fā)票管理與大數(shù)據(jù)核查。

三是加強(qiáng)征收管理，減少“搭便車”行為。對(duì)于取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，委托代征可以高效幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅源管理的難度，減少由于未及時(shí)申報(bào)或其他問(wèn)題導(dǎo)致的漏洞，但是也會(huì)產(chǎn)生相關(guān)問(wèn)題，例如，與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂了委托代征協(xié)議的靈活用工平臺(tái)涉及錯(cuò)誤代征等。因此，需要嚴(yán)格控制委托代征的符合條件，盡可能將委托代征作為一種輔助工具，減少對(duì)這種方式的依賴；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要定期向具有委托代征條件的靈活用工平臺(tái)索要相關(guān)的納稅信息，靈活用工平臺(tái)需積極、如實(shí)配合，對(duì)長(zhǎng)期納稅信用良好、如實(shí)正常地納稅以及代征、代扣代繳的平臺(tái)可以采取適當(dāng)?shù)墓膭?lì)措施。

四是穩(wěn)定勞務(wù)關(guān)系，促進(jìn)稅收公平。在鼓勵(lì)和支持新業(yè)態(tài)用工、共享用工等有助于靈活就業(yè)等新型用工模式的同時(shí)，對(duì)其中的法律盲點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范完善，如新業(yè)態(tài)用工的兜底保障、新業(yè)態(tài)用工中的稅務(wù)問(wèn)題、平臺(tái)用工的法律關(guān)系定性等，這將成為未來(lái)的政策重點(diǎn)。