【原】退貨單價和銷貨單價不一致如何開票？

小穎言稅 2023-08-11 發(fā)布于安徽

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退貨單價和銷貨單價不一致，如銷售單價是100元，退貨時因市場價下跌按照單價80元退的，這樣開具紅字數(shù)電發(fā)票的單價和藍字發(fā)票單價不一致是否合規(guī)？因為貨全部退掉了，多出的20元需不需要繳納增值稅？

業(yè)務背景：某器械廠家，產(chǎn)品賣給中間商，中間商再賣給零售，中間商經(jīng)營不善打算注銷，尚有一些存貨沒賣出去，打算把存貨給退給供應商，供應商同意按市場價退還。

一、會計分錄

（一）器械廠家

1.銷售產(chǎn)品時：

借：應收賬款/銀行存款等 113

貸：主營業(yè)務收入 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13

2.退貨時按實際返還價格開具紅字發(fā)票：

借：應收賬款/銀行存款等 90.4（紅字）

貸：主營業(yè)務收入 80（紅字）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4（紅字）

3.退貨入庫：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

（二）中間商

1.購入存貨時：

借：庫存商品 100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13

貸：銀行存款 113

2.退貨時，根據(jù)收到的紅字發(fā)票：

借：庫存商品（紅字）80

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（紅字）10.4

貸：銀行存款 110.4（紅字）

3.差額部分記入管理費用

借：管理費用 20

貸：庫存商品 20

二、稅務處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

觀點一：因客戶退貨所獲得的收益不征收增值稅，商品降價少收的稅款，可以認為本來就未銷售出去。

觀點二：稅收上，發(fā)生應稅行為退回，稅收上不能作為原交易未成立去考慮，對銷售方來說屬于前次銷售行為的價外費用。如果對差價不征稅可能存在補稅加收滯納金風險。深圳稅務可視化答疑回復：退貨應以退貨時實際返還的價格開具紅字發(fā)票，如果退貨的價格小于銷售價格，差價部分會產(chǎn)生增值稅。

三、發(fā)票開具

（一）普通發(fā)票

國家稅務總局公告2016年第47號規(guī)定，納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

（二）增值稅專用發(fā)票

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

國家稅務總局公告2016年第47號規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的的處理方法。稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

數(shù)電發(fā)票，以上海為例：

國家稅務總局上海市稅務局公告2021年第3號規(guī)定，試點納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字全電發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.受票方未做增值稅用途確認及入賬確認的，開票方全額開具紅字全電發(fā)票，無需受票方確認；

2.受票方已做增值稅用途確認或入賬確認的，開票方或受票方均可發(fā)起沖紅流程，經(jīng)對方確認后，生成《紅字發(fā)票信息確認單》(見附件2），開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票。

　　受票方已將全電發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應當暫依《紅字發(fā)票信息確認單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字全電發(fā)票后，與《紅字發(fā)票信息確認單》一并作為記賬憑證。