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新修訂的《企業(yè)會計準則第21號-租賃》自2019年1月1日起開始實施。根據(jù)最新租賃準則的規(guī)定，除了短期租賃和低價值租賃可以采用簡化處理外，承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，同時會確認使用權資產和租賃負債，并對使用權資產計提折舊。 短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產租賃，是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。承租人對于短期租賃和低價值資產租賃可以選擇不確認使用權資產和租賃負債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進行會計處理。  可以從以下幾個層面對新租賃準則進行學習和把握：  使用權資產 租賃負債 初始計量 租賃負債的初始計量金額租賃開始日以前的租賃付款額和租賃激勵的調整初始直接費用預計的拆除復原成本 租賃付款額的現(xiàn)值 后續(xù)計量 計提折舊費用 計提利息費用 如下表，應用指南對這兩者的判斷標準進行了補充： 新租賃準則 應用指南 影響 短期租賃 指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。 在應用指南例44中，強調了租賃期應包含續(xù)租選擇權涵蓋的期間。比如，若租賃合同不可撤銷期間為9個月，且承租人有4個月的續(xù)租選擇權，則租賃期為13個月，不屬于短期租賃。 強調租賃期的范圍，使得對短期租賃的判斷更加細化。 低價值資產租賃 指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。 低價值資產租賃的判定僅與資產的絕對價值有關，不受承租人規(guī)模、性質或其他情況影響。 在應用指南例45中，強調舉例說明了通常情況下，符合低價值資產租賃的資產全新狀態(tài)下的絕對價值應低于人民幣40000元。 給出低價值資產租賃的判斷標準：40000元。 確定入賬金額：如前文所述，租賃負債應當按租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量，而計算現(xiàn)值時，承租人應采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內含利率的，應采用承租人增量借款利率。租賃內含利率的計算依賴于租賃資產的公允價值，而當難以取得租賃資產公允價值時，增量借款利率的確定就較為重要。 如下表，應用指南對其判斷標準進行了補充： 新租賃準則 應用指南 影響 增量借款利率 指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。 列舉了以下可能的增量借款利率的參考基礎：承租人同期銀行貸款利率、相關租賃合同利率、承租人最近一期類似資產抵押貸款利率、與承租人信用狀況相似的企業(yè)發(fā)行的同期債券利率等。此外，應用指南通過例29進行了詳盡說明。 增量借款利率會影響租賃負債的金額計量。對于如何確定增量借款利率，實務中應當予以關注。  一、承租方使用的會計科目及主要賬務處理參考如下 01 使用權資產  一、本科目核算承租方持有的使用權資產原價。 二、本科目可以按租賃資產的類別和項目進行明細核算。 三、本科目期末余額在借方，反映承租方使用權資產的原價。 四、承租方應該在資產負債表中單獨列示使用權資產項目。 五、與本科目有關的主要賬務處理。 在租賃開始日 借：使用權資產<成本金額> 貸：租賃負債 <尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值> 貸：預付賬款 <租賃開始日之前已支付的租賃付款額> 貸：銀行存款 <相關的初始直接費用> 貸：預計負債 <預計發(fā)生的拆卸/移除/復原租賃資產所在場地等成本的現(xiàn)值> （一）在租賃開始日后，承租方按變動后的租賃付款額現(xiàn)值重新計量租賃負債的，當租賃負債增加時，應該按增加金額做如下分錄： 借：使用權資產 貸：租賃負債 （二）除租賃變更導致租賃范圍縮小或者租賃期限縮短的情況以外，當租賃負債減少時，應當按減少的金額做如下分錄： 借：租賃負債 貸：使用權資產 （三）若使用權資產的賬面價值已調減至零，應當按仍需進一步調減的租賃負債金額， 借：租賃負債 貸：制造費用/銷售費用/管理費用/研發(fā)支出 （四）租賃變更導致租賃范圍縮小或者租賃期限縮短的，承租人應當按縮小或縮短的相應比例， 借：租賃負債 借：使用權資產累計折舊 借：使用權資產減值準備 貸：使用權資產 貸：資產處置損益<也可能在借方> （五）企業(yè)轉租使用權資產形成融資租賃的 借：應收融資租賃款 借：使用權資產累計折舊 借：使用權資產減值準備 貸：使用權資產 貸：資產處置損益<也可能在借方> 02 使用權資產累計折舊 一、本科目核算使用權資產的累計折舊。 二、本科目可按租賃資產的類別和項目進行明細核算。 三、本科目期末貸方余額，反映使用權資產的累計折舊額。 四、與本科目有關的主要賬務處理。 （一）承租人通常應當自租賃期開始日起按月計提使用權資產的折舊，當月計提確有困難的，也可從下月起計提折舊，并在附注中予以披露。 借：營業(yè)成本 借：制造費用 借：銷售費用 借：管理費用 借：研發(fā)支出 貸：使用權資產累計折舊 （二）因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉租等原因減記或終止確認使用權資產時，承租人應同時結轉相應的使用權資產累計折舊。 03 使用權資產減值準備 一、本科目核算使用權資產的減值準備。 二、本科目可按租賃資產的類別和項目進行明細核算。 三、使用權資產減值準備一旦計提，不得轉回。 四、本科目期末貸方余額，反映使用權資產的累計減值準備金額。 五、與本科目有關的主要賬務處理。 （一）使用權資產發(fā)生減值的，按應減記的金額 借：資產減值損失 貸：使用權資產減值準備 （二）因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉租等原因減記或終止確認使用權資產時，承租人應同時結轉相應的使用權資產累計減值準備。 04 租賃負債 一、本科目核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。 二、本科目可分別設置“租賃付款額”“未確認融資費用”等進行明細核算。 三、本科目的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。 四、與本科目有關的主要賬務處理。 （一）在租賃期開始日 借：使用權資產<尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值> 貸：租賃負債一未確認融資費用<尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額 貸：租賃負債一租賃付款額 <尚未支付的租賃付款額> （二）承租人在確認租賃期內各個期間的利息時 借：財務費用一利息費用 借：在建工程 貸：租賃負債一未確認融資費用 （三）承租人支付租賃付款額時 借：租賃負債一租賃付款額 貸：銀行存款 （四）在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債的，當租賃負債增加時， 借：使用權資產 <租賃付款額現(xiàn)值的增加額> 借：租賃負債一未確認融資費用 <差額> 貸：租賃負債一租賃付款額 <租賃付款額的增加額> （五）除租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的情形外，當租賃負債減少時 借：租賃負債一租賃付款額<租賃付款額的減少額> 貸：使用權資產 <租賃付款額現(xiàn)值的減少額> 貸：租賃負債—未確認融資費用 <差額> （六）若使用權資產的賬面價值已調減至零 借：租賃負債一租賃付款額 <仍需進一步調減的租賃付款額> 貸：營業(yè)成本 貸：制造費用 貸：銷售費用 <按仍需進一步調減的租賃付款額現(xiàn)值> 貸：管理費用 貸：研發(fā)支出 貸:租賃負債一未確認融資費用 <差額> （七）租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當按縮小或縮短的相應比例。 借：租賃負債一租賃付款額 借：使用權資產累計折舊 借：使用權資產減值準備 貸：租賃負債一未確認融資費用 貸：使用權資產 貸：資產處置損益 <也可能在借方> 二、出租方使用的會計科目及主要賬務處理參考如下 01 融資租賃資產 一、本科目核算租賃企業(yè)作為出租人為開展融資租賃業(yè)務取得資產的成本。租賃業(yè)務不多的企業(yè)，也可通過“固定資產”等科目核算。租賃企業(yè)和其他企業(yè)對于融資租賃資產在未融資租賃期間的會計處理遵循固定資產準則或其他適用的會計準則。 二、本科目可按租賃資產類別和項目進行明細核算。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產的成本。 四、與本科目有關的主要賬務處理。 （一）出租人購入和以其他方式取得融資租賃資產的 借：融資租賃資產 貸：銀行存款 （二）在租賃期開始日 借：應收融資租賃款一租賃收款額 <尚未收到的租賃收款額> 借：應收融資租賃款一未擔保余值<預計租賃期結束時的未擔保余值> 借：銀行存款 <已經(jīng)收取的租賃款> 貸：融資租賃資產 <融資租賃方式租出資產的賬面價值> 貸：資產處置損益 <公允價值與賬面價值的差額,可能借方> 貸：銀行存款 <發(fā)生的初始直接費用> 貸：應收融資租賃款一未實現(xiàn)融資收益 <差額> 02 應收融資租賃款 一、本科目核算出租人融資租賃產生的租賃投資凈額。 二、本科目可分別設置“租賃收款額”“未實現(xiàn)融資收益”“未擔保余值”等進行明細核算。租賃業(yè)務較多的，出租人還可以在“租賃收款額”明細科目下進一步設置明細科目核算。 三、本科目的期末借方余額，反映未擔保余值和尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值之和。 四、本科目余額在“長期應收款”項目中填列，其中，自資產負債表日起一年內（含一年）到期的，在“一年內到期的非流動資產”中填列。出租業(yè)務較多的出租人，也可在“長期應收款”項目下單獨列示為“其中：應收融資租賃款”。 五、與本科目有關的主要賬務處理。 （一）在租賃期開始日 借：應收融資租賃款一租賃收款額 <尚未收到的租賃收款額> 借：應收融資租賃款一未擔保余值<預計租賃期結束時的未擔保余值> 借：銀行存款 <已經(jīng)收取的租賃款> 貸：融資租賃資產 <融資租賃方式租出資產的賬面價值> 貸：資產處置損益 <公允價值與其賬面價值的差額，可能在借方> 貸：銀行存款 <發(fā)生的初始直接費用> 貸：應收融資租賃款一未實現(xiàn)融資收益 <差額 > （二）企業(yè)認為有必要對發(fā)生的初始直接費用進行單獨核算的，也可以按照發(fā)生的初始直接費用的金額，借記“應收融資租賃款一初始直接費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；然后借記“應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“應收融資租賃款一初始直接費用”科目。 （三）出租人在確認租賃期內各個期間的利息收入時 借：應收融資租賃款一未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入一利息收入或其他業(yè)務收入 （四）出租人收到租賃收款額時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款一一租賃收款額”科目。 03 應收融資租賃款減值準備 一、本科目核算應收融資租賃款的減值準備。 二、本科目期末貸方余額，反映應收融資租賃款的累計減值準備金額。 三、與本科目有關的主要賬務處理。 （一）應收融資租賃款的預期信用損失，按應減記的金額， 借：信用減值損失 貸：應收融資租賃款減值準備 （二）轉回已計提的減值準備時，做相反的會計分錄。 04 租賃收入  一、本科目核算租賃企業(yè)作為出租人確認的融資租賃和經(jīng)營租賃的租賃收入。一般企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務特點確定租賃收入的核算科目，例如“其他業(yè)務收入”等。 二、本科目可按租賃資產類別和項目進行明細核算。 三、期未，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。對于日常經(jīng)營活動為租賃的企業(yè)，其利息收入和租賃收入可以作為營業(yè)收入列報。 四、與本科目有關的主要賬務處理。 （一）出租人在經(jīng)營租賃下，將租賃收款額采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法在租賃期內進行分攤確認時， 借：銀行存款或應收賬款 貸：租賃收入一經(jīng)營租賃收入 （二）出租人在融資租賃下，在確認租賃期內各個期間的利息收入時 借：應收融資租賃款一未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入一利息收入或其他業(yè)務收入 （三）出租人為金融企業(yè)的，在融資租賃下，在確認租賃期內各個期間的利息收入時 借：應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益 貸：利息收入 （四）出租人確認未計入租賃收款額的可變租賃付款額時 借：銀行存款或應收賬款 貸：租賃收入一可變租賃付款額 轉自： 微知瀝財會 |
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