在每個(gè)月的工資單上，我們都會(huì)看到一個(gè)名為“個(gè)人所得稅”的項(xiàng)目，而這個(gè)項(xiàng)目的金額經(jīng)常會(huì)有所不同。有時(shí)候，即使我們的工資數(shù)額沒有發(fā)生變化，個(gè)稅的金額也可能會(huì)有所增減。這背后的原因是什么呢？為什么個(gè)稅會(huì)月月不同？本文將帶您揭開這一謎團(tuán)，讓您對(duì)工資、薪金個(gè)稅的變化有更深入的了解。

一、“工資、薪金個(gè)稅”的法律基礎(chǔ)

（一）“工資、薪金個(gè)稅”的基本概念

“工資、薪金個(gè)稅”是指針對(duì)個(gè)人因任職或受雇而獲得的各項(xiàng)收入所征收的“個(gè)人所得稅”。根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，這些“工資、薪金所得”包括但不限于工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等，以及與任職或受雇直接相關(guān)的其他收入。簡而言之，“工資、薪金所得”涵蓋了個(gè)人從用人單位每月獲取的所有形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

（二）個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)

在我國稅收體系當(dāng)中，“個(gè)人所得稅”并非最大的稅種，占稅收收入總額的比例還不足1/10，但其影響面無疑是最大的，幾乎關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。

同時(shí)，“個(gè)人所得稅”也是修改最頻繁的一個(gè)稅種，自1980年頒布實(shí)施以來，已經(jīng)先后經(jīng)歷了7次修訂，其中2007年一年內(nèi)就進(jìn)行了兩次修訂。當(dāng)然，針對(duì)“個(gè)人所得稅”的每一次的修訂都是為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)和時(shí)代的發(fā)展，為了滿足廣大人民群眾的普遍需求。當(dāng)然，每一次的變革也都牽動(dòng)著億萬民眾的心弦。

2018年對(duì)“個(gè)人所得稅”的修訂，堪稱歷次修訂中最為全面和深入的一次。此次修訂不僅大幅提高了個(gè)稅的“起征點(diǎn)”，還新增了“專項(xiàng)附加扣除”項(xiàng)目，并首次引入了“綜合所得”的概念。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的最新規(guī)定，納入“綜合所得”范疇的收入，需結(jié)合按月（或按次）“預(yù)扣預(yù)繳”與年度“匯算清繳”的方式進(jìn)行計(jì)算，以確定納稅人的最終“應(yīng)納稅額”。這一變化無疑增加了“個(gè)人所得稅”的計(jì)算復(fù)雜度，同時(shí)也要求納稅人在稅務(wù)申報(bào)和繳納過程中更加積極地參與和配合。

【重要提示】

※應(yīng)列入“綜合所得”的項(xiàng)目：

1、工資、薪金所得；

2、勞務(wù)報(bào)酬所得；

3、稿酬所得；

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

二、“工資、薪金個(gè)稅”的計(jì)算

（一）個(gè)人所得稅的“納稅人”分類

根據(jù)稅法的規(guī)定，按照“有無住所”和“居住天數(shù)”的標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅的“納稅人”分為“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”兩類。

1、二者“繳稅范圍”的差異

“居民個(gè)人”對(duì)“境內(nèi)所得”和“境外所得”均需繳納個(gè)人所得稅，涵蓋了廣泛的稅基。

“非居民個(gè)人”僅需對(duì)“境內(nèi)所得”繳納個(gè)人所得稅，其稅基范圍相對(duì)有限。

2、二者“繳稅方法”的區(qū)別

“居民個(gè)人”取得“綜合所得”項(xiàng)目的收入，需按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。若存在扣繳義務(wù)人，則由扣繳義務(wù)人按月或者按次“預(yù)扣預(yù)繳”稅款；對(duì)于需要辦理“匯算清繳”的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理“匯算清繳”。

而“非居民個(gè)人”在取得相同征稅項(xiàng)目所得時(shí)，需按月或按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。若存在扣繳義務(wù)人，則由扣繳義務(wù)人按月或按次“代扣代繳”稅款，且無需辦理“匯算清繳”手續(xù)，大大簡化了其繳稅流程。

（二）“工資、薪金個(gè)稅”的“預(yù)扣預(yù)繳”

1、累計(jì)預(yù)扣法

扣繳義務(wù)人向“居民個(gè)人”支付“工資、薪金所得”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

“累計(jì)預(yù)扣法”，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份“工資、薪金所得”累計(jì)收入減除“累計(jì)免稅收入”、“累計(jì)減除費(fèi)用”、“累計(jì)專項(xiàng)扣除”、“累計(jì)專項(xiàng)附加扣除”和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為“累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額”，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計(jì)算“累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額”，再減除“累計(jì)減免稅額”和“累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額”，其余額為“本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額”。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

2、“預(yù)扣預(yù)繳稅額”的計(jì)算公式

（1）一般情形　

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除

（2）特殊情形

對(duì)“上一完整納稅年度內(nèi)”每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且“全年工資、薪金收入不超過6萬元”的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體如下：

①累計(jì)收入≤6萬元，免征個(gè)人所得稅；

②累計(jì)收入＞6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)的后續(xù)月份，個(gè)人所得稅按如下公式計(jì)算：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－6萬元－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除

【重要提示】

①“累計(jì)減除費(fèi)用”，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

②專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

②專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

（三）個(gè)人所得稅的“年度匯算清繳”

“年度匯算清繳”，是指“居民個(gè)人”取得的綜合所得（包括“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”），需按年度“匯總”計(jì)算全年“應(yīng)納稅額”，并進(jìn)行“結(jié)算”和“清繳”，即根據(jù)年度內(nèi)已預(yù)繳稅款，進(jìn)行“多退少補(bǔ)”。

※具體計(jì)算公式如下：

全年綜合所得收入額=工資、薪金收入額＋勞務(wù)報(bào)酬收入額＋稿酬收入額＋特許權(quán)使用費(fèi)收入額

全年綜合所得應(yīng)納稅所得額＝全年綜合所得收入額－60000元（5000元/月*12月）－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除－符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)

全年綜合所得應(yīng)納稅額＝全年綜合所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

應(yīng)退（或應(yīng)補(bǔ)）稅額＝全年綜合所得應(yīng)納稅額－已預(yù)繳稅額

1、綜合所得收入額

工資、薪金收入額＝收入－不征稅收入－免稅收入 ----全額計(jì)入

勞務(wù)報(bào)酬收入額＝收入×（1－20％）----------------------打“8折”計(jì)入

特許權(quán)使用費(fèi)收入額＝收入×（1－20％）-----------------打“8折”計(jì)入

稿酬收入額＝收入×（1－20％）×70％ -------------------打“5.6折”計(jì)入

2、專項(xiàng)扣除 （3+1）

居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（三險(xiǎn)一金中個(gè)人繳納的部分）

3、專項(xiàng)附加扣除（6＋1）

（1）子女教育專項(xiàng)附加扣除

子女教育專項(xiàng)附加扣除，是指納稅人年滿3周歲的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出。

（2）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，是指納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，以及納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出。

（3）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與“基本醫(yī)?！毕嚓P(guān)的“醫(yī)藥費(fèi)用”支出。

（4）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，是指納稅人本人或者配偶，單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。

（5）住房租金專項(xiàng)附加扣除

住房租金專項(xiàng)附加扣除，是指納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出。

（6）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，是指納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出。

（7）3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除

3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出。

4、依法確定的其他扣除

（1）個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金。在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的 4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)。個(gè)人自行購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，單位應(yīng)自其提交保費(fèi)憑單的次月起，按照不超過200元/月的限額，在計(jì)算其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，自購買產(chǎn)品的次月起按2400元/年（200元/月）的限額予以扣除。

（3）稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出（自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)）。

（4）國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

三、“工資、薪金個(gè)稅”每月差異的解析

（一）差異成因分析

每月“工資、薪金個(gè)稅”存在差異的原因，主要源自新《個(gè)人所得稅法》的實(shí)施，特別是其中引入的“累計(jì)預(yù)扣法”。這一方法改變了傳統(tǒng)的單月計(jì)稅方式，而是基于納稅人全年累計(jì)收入進(jìn)行稅額計(jì)算。以下是對(duì)此現(xiàn)象的詳細(xì)解析：

1、累計(jì)預(yù)扣法的影響

根據(jù)最新稅法的規(guī)定，居民個(gè)人的“工資、薪金所得”采用“累計(jì)預(yù)扣法”進(jìn)行預(yù)繳。該方法首先累計(jì)納稅人本年度內(nèi)的全部工薪收入，減去免稅收入、減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及其他法定扣除后的余額，作為“累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額”。然后，根據(jù)此累計(jì)額和對(duì)應(yīng)的“預(yù)扣率”計(jì)算“預(yù)扣繳的稅額”。

2、適用稅率變動(dòng)的影響

隨著“累計(jì)應(yīng)納稅所得額”的增加，適用的稅率也可能逐步上升。因此，在月收入相對(duì)穩(wěn)定的情況下，預(yù)扣的“個(gè)人所得稅額”也可能因稅率的變動(dòng)而有所不同。

3、專項(xiàng)附加扣除的影響

“專項(xiàng)附加扣除”是個(gè)人所得稅法中的一個(gè)重要?jiǎng)?chuàng)新，它允許納稅人根據(jù)自身的家庭情況申報(bào)特定的扣除項(xiàng)目，如子女教育、贍養(yǎng)老人等。如果這些扣除項(xiàng)目的申報(bào)有差異，也會(huì)影響每個(gè)月的“預(yù)扣繳稅額”。

4、匯算清繳的平衡

盡管每月的“預(yù)扣稅款”可能會(huì)有所波動(dòng)，但這并不影響納稅人全年的“應(yīng)納稅額”。次年納稅人需進(jìn)行匯算清繳，以確保全年稅收負(fù)擔(dān)的均衡和合理。

綜上所述，新《個(gè)人所得稅法》下“累計(jì)預(yù)扣法”的實(shí)施，以及“專項(xiàng)附加扣除”等個(gè)性化因素，共同導(dǎo)致了即使工資相同，每月個(gè)稅也也可能存在差異的現(xiàn)象。

（二）實(shí)例分析

為了更好地理解“工資、薪金個(gè)稅”的變化，我們可以通過一個(gè)具體的實(shí)例來進(jìn)行解析。

※假設(shè)托尼每月工資為25000元，住房公積金個(gè)人繳費(fèi)比例為5%，有1個(gè)小孩正在接受義務(wù)教育。在不考慮其他附加扣除項(xiàng)目的情況下，我們來計(jì)算一下托尼每個(gè)月的個(gè)人所得稅。

根據(jù)實(shí)例中所提供的信息，以及稅法的規(guī)定可知：

①減除費(fèi)用”為：5000元/月

②專項(xiàng)扣除額=25000×（8%+2%+0.3%+5%）=3825元/月

③專項(xiàng)附加扣除為：2000元/月

【1月份個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳情況】

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=25000×1-5000×1-3825×1-2000×1=14175元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（14175×3%－0）－0=425.3元

【2月份個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳情況】

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=25000×2－5000×2－3825×2－2000×2=28350元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（28350×3%－0）－425.3=425.3元

【3月份個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳情況】

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=25000×3－5000×3－3825×3－2000×3=42525元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（42525×10%－2520）－（425.3+425.3）=882元

【4月份個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳情況】

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=25000×4－5000×4－3825×4－2000×4=56700元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（56700×10%－2520）－（425.3+425.3+882）=1417.5元

……

【11月份個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳情況】

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=25000×11－5000×11－3825×11－2000×11=155925元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= （累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（155925×20%－16920）－(425.3 +425.3 +882 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5)=2610元

【12月份個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳情況】

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 25000×12－5000×12－3825×12－2000×12=170100元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（170100×20%－16920）－(425.3 +425.3 +882 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +1417.5 +2610)=2835元

在前述的實(shí)例分析中，我們不難發(fā)現(xiàn)，即便托尼的工資維持恒定，他每個(gè)月預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅卻可能會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)。

四、結(jié)語

通過本文的介紹和分析，我們可以了解到“工資、薪金個(gè)稅”變化的原因和背后的法律依據(jù)。個(gè)稅繳納不僅與我們的收入有關(guān)，還與專項(xiàng)附加扣除、稅收優(yōu)惠政策以及稅收征管制度的調(diào)整等因素有關(guān)。了解個(gè)稅的計(jì)算方法和影響因素，我們可以更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，從而在遵守稅法的前提下，有效降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。本文旨在為廣大讀者提供有益的參考和啟示，希望大家在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也可以充分地享受到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的福利與紅利。

以上，就是本文的主要內(nèi)容。

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