今天，接著講《稅收大數(shù)據(jù)與財務報表涉稅實戰(zhàn)分析》。

第六章 現(xiàn)金流量表涉稅分析

第一節(jié) 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

企業(yè)銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金包含企業(yè)當期銷售當期收現(xiàn)，企業(yè)收到前期銷貨款以及預收以后的銷貨款。

企業(yè)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金可以利潤表中的權責發(fā)生制下的“營業(yè)收入”為出發(fā)點，調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量。

如果企業(yè)調(diào)整以后的數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)相符，則企業(yè)存在問題的可能性不大，如果不符，則需要進一步落實資金流，函證往來賬戶，推測企業(yè)的收入規(guī)模。

其具體調(diào)整公式如下：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+本期銷項稅發(fā)生額-應收賬款（票據(jù)）的增加數(shù)+應收賬款（票據(jù)）的減少數(shù)+預收賬款（或合同負債）的增加數(shù)-預收賬款（或合同負債）的減少數(shù)-應收項的意外減少+收回以前的壞賬

二、收到的稅費返還

如果企業(yè)現(xiàn)金流量表中“收到的稅費返還”有發(fā)生額，就要結合利潤表中的“其他收益”進行分析，如果利潤表中“其他收益”的發(fā)生額小于“收到的稅費返還”，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。

三、收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

該項目應結合“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”以及“其他應收款”“其他應付款”進行分析，通過邏輯關系來核實企業(yè)是否可能存在隱瞞收入的問題。

四、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金包含本期購進本期付現(xiàn)，本期支付前期的購貨款以及預付以后的購貨款，可以利潤表中的“營業(yè)成本”為出發(fā)點，調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的資金流，其具體推導公式如下：

購進商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=（存貨期末余額-期初余額）+主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+存貨的意外減少-應付賬款（票據(jù)）的增加數(shù)+應付賬款（票據(jù)）的減少數(shù)+（預付賬款的期末余額-期初余額）+本期進項稅發(fā)生額-存貨的意外增加

這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導：

存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準備的期末余額-存貨跌價準備的期初余額）

五、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”反映以貨幣形式實際支付給生產(chǎn)經(jīng)營人員的職工薪酬。

可以根據(jù)該項目計算企業(yè)的平均的貨幣形式的職工薪酬，并和企業(yè)前期或者同行業(yè)進行對比，從而查看其是否合理。

可以拿該項目的發(fā)生額與應付職工薪酬的貸方發(fā)生額進行核對，如果該項目的發(fā)生額小于應付職工薪酬的貸方發(fā)生額，說明該企業(yè)可能存在提取但沒有實際發(fā)放的職工薪酬或非貨幣性福利等情況，要進一步關注企業(yè)的稅務處理是否正確。

我們還可以用“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的發(fā)生額與企業(yè)所得稅納稅申報表《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）進行核對，分析企業(yè)是否可能存在非貨幣形式的報酬或者多列成本的可能性。

六、支付的各項稅費

計算本期支付的各項稅費與利潤表中“營業(yè)收入”的比值與上期數(shù)據(jù)或同行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較，如果本期的比值明顯偏低，則企業(yè)本期可能存在少繳稅的問題，需要進一步落實情況。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在開發(fā)產(chǎn)品預售階段利潤表上還沒有確認收入，但是對企業(yè)而言，需要大量預繳稅款，可以將“預收款項”或“合同負債”的增加數(shù)，結合企業(yè)增值稅、土地增值稅的預征率和預計毛利率、產(chǎn)品轉移書據(jù)的印花稅大概估算出企業(yè)需要預繳的稅款并與該項目進行比對，了解企業(yè)是否可能存在少預繳稅款的問題。

今天就到這，下期我們來講「投資活動的現(xiàn)金流量」。