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欽光公司由A、B、C三個(gè)股東共同出資組建，注冊(cè)資金100萬元。其中A為自然人，出資50萬元，占比50%；B為自然人，出資30萬元，占比30%；C為有限公司，出資25萬元，占比20%。C超出股份占比出資的部分5萬元計(jì)入欽光公司的資本公積。 2019年8月份，股東C提出撤資申請(qǐng)。經(jīng)A、B股東同意，同意其撤資申請(qǐng)，決定公司減資20萬元，注冊(cè)資本變更為80萬元。 經(jīng)查，2019年8月底，欽光公司賬務(wù)中，“資本公積-投資溢價(jià)”余額為5萬元，“盈余公積”余額為5萬元，未分配利潤(rùn)15萬元，本年利潤(rùn)5萬元。 有限公司出現(xiàn)股東撤資行為，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
第一種情形：股東撤資所得金額低于其投入的計(jì)入“實(shí)收資本”的金額 經(jīng)A、B、C三股東商定，C取得撤資金額為18萬元，產(chǎn)生撤資折價(jià)。首先沖減“股東C”對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，其次，低于“實(shí)收資本”的折價(jià)部分，計(jì)入“資本公積-投資溢價(jià)”。會(huì)計(jì)處理如下： 借：實(shí)收資本--C 20萬元 貸：銀行存款 18萬元 資本公積-投資溢價(jià) 2萬元
第二種情形：股東撤資所得金額大于其投入的計(jì)入“實(shí)收資本”的金額，但小于其原始投入的金額 經(jīng)A、B、C三股東商定，C取得撤資金額為22萬元，產(chǎn)生撤資折價(jià)。首先沖減對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，超出部分，沖減“資本公積-投資溢價(jià)”。欽光公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：實(shí)收資本--C 20萬元 資本公積-投資溢價(jià) 2萬元
第三種情況：股東溢價(jià)撤資 經(jīng)A、B、C三股東商定，C取得撤資金額為40萬元，產(chǎn)生撤資溢價(jià)。首先沖減“股東C”對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，然后依次沖減“資本公積-投資溢價(jià)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等科目。欽光公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：實(shí)收資本--C 20萬元 資本公積-投資溢價(jià) 5萬元 盈余公積 5萬元 未分配利潤(rùn) 10萬 貸：銀行存款 40萬元 特殊強(qiáng)調(diào)： 1、股東采取減資撤資的方式，無論溢價(jià)撤資還是折價(jià)撤資，影響的是公司股東的稅收，對(duì)于被撤資公司沒有稅費(fèi)產(chǎn)生； 2、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，沖減“資本公積”科目金額時(shí)，只允許沖減“資本公積-投資（股本）溢價(jià)”部分，不得沖減其他項(xiàng)目； 3、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于“資本公積”、“盈余公積”科目，最多沖減至零，但“未分配利潤(rùn)”可以沖減成負(fù)數(shù)； 4、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，不得沖減“本年利潤(rùn)”科目。 |
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