ID：內(nèi)審師修行與實戰(zhàn)

昨天發(fā)表時，排版出了問題，抱歉！今兒重發(fā)一次。

有同行想讓聊聊工程項目竣工決算審計！

題目有點大，若真想審仔細，需要審計人員單獨做一遍決算。

可以向決算編制部門要來相關(guān)資料，如目投資概算、目標(biāo)成本、財務(wù)數(shù)據(jù)、合同結(jié)算等數(shù)據(jù)，重做一遍工程決算，啥問題都發(fā)現(xiàn)了。

對于做過成本管理的人來說，這不是難事，不過，讓沒做過動態(tài)成本管理的財務(wù)和審計來做，則有一點點兒困難。

小編就簡單嘮一嘮，決算審計的關(guān)注點在哪？哪里容易審出問題？

1.工程項目決算也叫財務(wù)決算，先分清工程結(jié)算與決算的區(qū)別

結(jié)算，往大里說，可以是項目結(jié)算，一個項目搞一次結(jié)算，是為了最終“確定”（不是核算或分析）項目成本，。

通常所說的結(jié)算其實是合同結(jié)算，一份合同一個結(jié)算，一家供應(yīng)商一個結(jié)算，結(jié)算主導(dǎo)人一般是造價預(yù)算部門！

結(jié)算目的是為了與合同的另一方達成一個最終合同價格。

但也并不是所有合同都需要結(jié)算，比如：一些包死價的合同，一些完全壟斷的服務(wù)協(xié)議，一些政府規(guī)費，也包括土地轉(zhuǎn)讓類合同，結(jié)不結(jié)算都無所謂。

所以，結(jié)算的范圍相對較小。

而決算一般由財務(wù)部門主導(dǎo)，決算是對整個項目全過程成本與費用進行匯總計算、審核與分析，比結(jié)算范圍要廣的多。

很多企業(yè)壓根兒不進行竣工決算（手續(xù)辦理需要的除外），因為它的實際用途沒有那么大，一般項目開發(fā)企業(yè)的成本和財務(wù)數(shù)據(jù)很清楚，不需要竣工后單獨做竣工決算。

對企業(yè)管理來說，決算的主要目的有3個：

（1）匯總分析項目總投資，讓老板心里有個底，也便于做項目后評估，汲取經(jīng)驗；

（2）為了績效考核：項目完工了，誰干的好誰干的不好，該工程項目績效、提成或獎金怎么發(fā)？利潤怎么分配？等等。

（3）明確最終投資額：為后續(xù)完工產(chǎn)品或固定資產(chǎn)的定價做參考！

2.跨項目成本分?jǐn)倖栴}

項目決算的一項難題，也是爭議最大的問題：成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

審計時一定要看項目之間的成本是按什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟?？合理不合理？有沒有按公司規(guī)定執(zhí)行？

比如：土地費用分?jǐn)?，一塊土地分期開發(fā)，在各期之間，土地成本是按建筑面積分？還是按項目占地面積分？

如果有拆遷安置費呢，又要怎么分?jǐn)偅?o:p>

再比如：貸款利息也經(jīng)常有爭議，一個項目的貸款可能用于其他項目，一家子公司的貸款也可以用在另一家子公司，但財務(wù)做賬時必須入到擔(dān)保或抵押的項目或子公司上，那要不要按實際用途分?jǐn)偅?o:p>

再比如：多項目只簽訂了一份合同，一些安全文明施工類費用、或機械設(shè)備可能都是共用的，要怎么分?jǐn)偅?o:p>

再比如：共同使用的建筑，如銷樓部、臨時安置區(qū)建設(shè)等。

費用分?jǐn)?，一般?/span>2套數(shù)據(jù)，一套是財務(wù)做賬用的數(shù)據(jù)，一套是誰收益誰分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。

審計時，需要將一些分?jǐn)偛缓侠淼某杀緮?shù)據(jù)結(jié)摘出來，分析問題和原因。

當(dāng)然，也能找出一些標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行錯誤的問題。

3.虛擬的成本費用

由財務(wù)部門主導(dǎo)編制工程決算，大多會參照財務(wù)入賬數(shù)據(jù)，而財務(wù)賬往往存在虛增情況。

虛增成本的目的很多，如：避稅、套現(xiàn)、利潤私下轉(zhuǎn)移以占合伙企業(yè)的便宜等。

虛增成本的最佳項目：景觀工程、裝修工程。

當(dāng)然，還有一些集團內(nèi)部企業(yè)負(fù)責(zé)施工的部分，比如：內(nèi)部分包的門窗幕墻、臨建土方、設(shè)備租用等等。

人工成本也會有，比如：將集團或其他公司的員工工資或工人勞務(wù)費入到此項目成本上。

也有一些簡單粗暴的：直接購買用工費、咨詢費、裝修費等發(fā)票入賬。

審計時，可以將這些虛增數(shù)據(jù)給剔出來，這就考驗?zāi)愕臄?shù)據(jù)敏感性了，當(dāng)然也需要其他部門的配合。

4.成本科目的使用與歸集問題

做賬用的是財務(wù)科目；

成本動態(tài)管理用的是單獨的一套成本科目，與財務(wù)科目的歸類有差異，也明細一些；

預(yù)算造價部門使用的又是另一套預(yù)算子目，與財務(wù)科目和成本科目完全不一樣，更是明細得多；

實際的動態(tài)成本控制，又是依托于合約規(guī)劃來控制，靠怎么簽訂合同，每個合同包括哪些成本項來控制。

進行項目決算時，引用的成本科目可能是混亂的！

審計時，就要看看他們參照的是哪套科目體系？合理不？

中間最容易出問題的點：亂入科目，比如將開發(fā)間接費入建安成本，將建安成本入土地費用，將前期費用入期間費用等等。

或科目使用過于粗糙：建安成本只用一個大科目，沒有區(qū)分總包、分包；前期費用不區(qū)分臨建、設(shè)計與規(guī)費等等。

也有一些本身就有爭議的支出：比如樣板區(qū)和樣板房的施工與裝修，其開支是入到營銷費用還是成本費用？這要根據(jù)他們最終是拿來賣的，還是要拆除來判斷區(qū)分。

5.完工后支出，合同結(jié)算后支出

財務(wù)做決算，最容易出的問題就是：拿賬上數(shù)據(jù)當(dāng)成本數(shù)據(jù)。

事實上，很多費用在竣工結(jié)算時并沒有實際支出！

最明顯的是合同質(zhì)保金、維修費用，還有很多是合同履行完了，但費用一直沒支付。

正常情況下，做決算時應(yīng)參照合同結(jié)算金額，而不是賬上支出額。

做決算時，可能很多合同還沒有開始結(jié)算，或不需要結(jié)算，但最終金額會有變動，我們可以重點看看結(jié)算和支付情況，重點查看那些容易被忽略的項目，比如零星用工、零星維修合同。

如要找出具體數(shù)據(jù)的差異，需要我們對預(yù)算造價數(shù)據(jù)、動態(tài)成本數(shù)據(jù)、合同結(jié)算數(shù)據(jù)進行一一核對！

6.未完工項

你以竣工驗收和備案之后，項目就的真完工了？未必！

理論上可以完工，但實際要復(fù)雜得多，比如：為了應(yīng)付驗收而加建的機械車位（達不到規(guī)則而臨時建），后續(xù)可能要拆除！

為了應(yīng)付規(guī)劃而沒有建的臨建商鋪，可能要偷偷加建；

為了滿足規(guī)劃而贈送的房屋面積，后續(xù)還需要徹墻或加固結(jié)構(gòu)。

為了完成銷售承諾，竣工后需要裝修的會所、加建的游泳池、改造大門、新增地面電動車區(qū)，或者后續(xù)贈送裝修等等。

這些工程，在做決算時可能還沒有開始建設(shè)，就容易被遺漏。

這需要審計人員與設(shè)計部門、預(yù)算部門和工程部門進行充分溝通，并查閱圖紙、交房標(biāo)準(zhǔn)等文件來核對。

7.收入、稅金和三項費用要不要考慮？

項目決算時，要不要把稅金和三項費用納入到?jīng)Q算范圍？

當(dāng)然要！

決算是為核實投資，而投資與利潤是對應(yīng)的，決算則是核算利潤的最核心步驟。

可能很多公司的工程決算只歸集了成本項，沒有考慮期間費用和稅金，這也是通常理解中的工程決算。

但為了管理需要，我們在做項目決算時，最好一并把項目收入、成本、費用和利潤納入其中。

這才是真實的決算。

期間費用和稅金納入決算時，審計主要關(guān)注幾個問題：

（1）費用截止日，如：項目人員工資、設(shè)備租賃等，計算到哪一天？（2）稅金實際發(fā)生額與預(yù)計測算（清算、匯算）的差異、準(zhǔn)確性；（3）稅金與三項費用是歸集到成本類科目還是單獨列支？需要明確，比如：土地配套契稅、耕地占用稅、土地使用稅我們都會入成本。其他稅金一般不入項目成本，很容易在決算時被混淆！

三項費用也是如此，項目部直接人員發(fā)生的三項費用（工資、辦公等）一般直接計入項目成本，中間可能涉及到人員調(diào)動或部門調(diào)整。

8.結(jié)語

很多人將“工程決算”當(dāng)成了“合同結(jié)算”來管理和審計，也將重心放在了工程量計算、定額套取、工程單價調(diào)整、規(guī)費計取等等。

這樣的決算其實沒啥意義，只是為了走程序而走程序。

有價值的項目決算，雖然它叫財務(wù)決算，但不是財務(wù)一個部門的事兒，甚至可能不是財務(wù)部門主導(dǎo)，有可能是造價部門或工程部門在主導(dǎo)編制！

編制決策書或決算表時，從投拓到設(shè)計、從設(shè)計到預(yù)算、從預(yù)算到招采，從招采到合同執(zhí)行，從合同執(zhí)行到合同結(jié)算，全過程的職能部門都需要參與。

雖然工程決算主要是核算支出的，但項目收入情況、項目的進度、質(zhì)量、安全情況也要適當(dāng)關(guān)注，并需要有簡單描述！

對審計來說，審計對象不能只是“決算數(shù)據(jù)對不對？”，還要看決算程序，涉及工程決算編制的制度、流程、表單、權(quán)責(zé)等是否執(zhí)行到位？是否合理？

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