過路過橋費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（N個(gè)實(shí)務(wù)問題）1.政策期限 【提醒】雖政策分為兩段2016年5月1日至7月31日和2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知，2016年7月份的通行費(fèi)的發(fā)票，還可以在8月及以后按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.可抵扣憑證 通行費(fèi)發(fā)票，不含財(cái)政票據(jù)。 （1）取得的通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是說取得通行費(fèi)增值稅普通發(fā)票也屬于增值稅抵扣憑證，通行費(fèi)普通發(fā)票抵扣時(shí)不需要認(rèn)證，是按照發(fā)票上注明的金額計(jì)算抵扣。 【提醒1】取得通行費(fèi)增值稅普通發(fā)票/營業(yè)稅發(fā)票，不需要認(rèn)證而可以計(jì)算抵扣，如果通行費(fèi)取得專票（基本上暫時(shí)不可能），按照認(rèn)證抵扣操作。 【提醒2】取得的通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要認(rèn)證，也就沒有認(rèn)證期限180天的限制，也就是說如沒有后續(xù)政策規(guī)定，2016年5月15日發(fā)生的通行費(fèi)可以在2017年1月計(jì)算抵扣. （2）發(fā)生在2016年5月1日至2016年6月30日期間的通行費(fèi)，可以憑取得營業(yè)稅發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也是按照發(fā)票上注明的金額計(jì)算抵扣。 【提醒1】2016年7月1日后的的通行費(fèi)，需取得增值稅發(fā)票（含普通發(fā)票和專票）才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【提醒2】發(fā)生在2016年5月1日至2016年6月30日期間的通行費(fèi)，即使取得營業(yè)稅發(fā)票，由于沒有抵扣及認(rèn)證期限，可以在以后月份計(jì)算抵扣。 【提醒3】取得營業(yè)稅發(fā)票，也是按照發(fā)票上注明的金額計(jì)算抵扣。 （3）取得財(cái)政票據(jù)，屬于不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是可以作為記賬憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，也就是說按照不能抵扣賬務(wù)處理。 （4）財(cái)政票據(jù)、增值稅普通發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票的區(qū)別。主要看票據(jù)監(jiān)制章： ——財(cái)政票據(jù)上監(jiān)制章印有“財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章 中央或***省市 財(cái)政部監(jiān)制”的字樣； ——增值稅發(fā)票上監(jiān)制章印有“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章 ***省市 國家稅務(wù)總局監(jiān)制”的字樣； ——營業(yè)稅發(fā)票上監(jiān)制章印有“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章 ***省市 地方稅務(wù)局監(jiān)制”的字樣。 以下圖片通行費(fèi)的財(cái)政票據(jù)，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3通過ETC方式支付的過路費(fèi)抵扣實(shí)務(wù) 【例】[ 網(wǎng)友22400 ] 第一個(gè)問題：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣？ 第二個(gè)問題：現(xiàn)在公司ETC卡充值后取得發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。能否按照財(cái)稅2016年47號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。 [ 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓 ] 第一問：ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣。 第二問：財(cái)稅【2016】47號(hào)文件中收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策中所指的可計(jì)算抵扣的通行費(fèi)發(fā)票是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用所開具的發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）。如您公司取得的增值稅普通發(fā)票屬于上述發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣增值稅。 摘自《2016年7月8日上午9:30國家稅務(wù)總局在稅務(wù)總局網(wǎng)站開展一期以“20條服務(wù)新舉措全面助力營改增”為主題的在線訪談文字實(shí)錄》 備注：財(cái)稅〔2016〕86號(hào)文件作為財(cái)稅【2016】47號(hào)文件的政策延續(xù)，沒有發(fā)生大的變化。 根據(jù)上述答疑可以得出通過ETC方式支付的過路費(fèi)有以下情形： （1）一般納稅人ETC卡充值時(shí)取得通行發(fā)票，并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，上述增值稅普通發(fā)票不屬于“通行費(fèi)發(fā)票”，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如下圖： （2）一般納稅人ETC卡充值后取得發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，可按照規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得專票按照認(rèn)證后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如下圖： 上述發(fā)票可以計(jì)算抵扣：1000÷（1 3%）×3%=29.13元 （3）ETC卡支出，不管上述何種方式取得是財(cái)政票據(jù)，都不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法及原理 （1）高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3% （2）一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5% 原理解釋：目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，也就是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，以支付或負(fù)擔(dān)的稅款為進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）取得財(cái)政票據(jù)，屬于非稅收入，也就是說未支付或負(fù)擔(dān)稅款，所以未納入抵扣范圍。 （2）支付的高速公路通行費(fèi)，由于財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定，公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在全面營改增初期，大部分公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)會(huì)選擇簡易計(jì)稅，所以計(jì)算高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額公式： 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3% （3）支付的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，由于財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，在全面營改增初期，大部分一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)會(huì)選擇簡易計(jì)稅，所以計(jì)算一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額公式： 一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%。 5.區(qū)分高速通行費(fèi)票據(jù)和一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)票據(jù) 票面上是否印有“一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)票據(jù)”字樣，如果沒有上述字眼，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來考慮，建議都按照高速公路通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 上述的所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意思是說，從計(jì)算抵扣的稅額，高速公路通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額公式用的3%，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額公式用的5%，高速公路通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少！ 6.會(huì)計(jì)分錄 借：成本/費(fèi)用科目 通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%/5%） 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%/5%）×3%/5% 貸：銀行存款/現(xiàn)金 7.申報(bào)表填報(bào) 增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄'其他'。 同時(shí)填報(bào)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》第30欄“通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)”。 【例】某增值稅運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人，2016年8月份支付的高速公路通行費(fèi)為12.3萬元，其中10.3萬取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，2萬取得財(cái)政票據(jù)；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)共計(jì)13.6萬元，其中10.5萬取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，3.1萬取得財(cái)政票據(jù)，ETC卡充值支付2萬元。 案例分析 ①發(fā)生的高速公路通行費(fèi)為12.3萬元，其中10.3萬取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，可以計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2萬取得財(cái)政票據(jù)不能計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理。 發(fā)生的高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%=10.3÷（1 3%）×3%=0.3萬元。 ②發(fā)生的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)為13.6萬元，其中10.5萬取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，可以計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，3.1萬取得財(cái)政票據(jù)不能計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理。 一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%=10.5÷（1 5%）×5%=0.5萬元。本月可抵扣的收費(fèi)公路通行費(fèi)合計(jì)為0.8萬元。 ③ETC卡充值支付2萬元，并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，上述增值稅普通發(fā)票不屬于“通行費(fèi)發(fā)票”。 申報(bào)表填寫 將0.8萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第八欄“稅額”一列。同時(shí)填入《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》第30欄“通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)”稅額一列。
（本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表） 那么，財(cái)務(wù)出差、通勤交通費(fèi)如何抵扣？不要著急，七個(gè)例子告訴你！ 【例1】 公司員工小李，出差乘坐飛機(jī)到北京。 分析：屬于購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于可以抵扣的項(xiàng)目，但因購進(jìn)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 【例2】 公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛，一路花費(fèi)的加油費(fèi)、過路費(fèi)等，假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證。 分析：公司并未購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，只是將自有的車輛以及花費(fèi)的各種費(fèi)用，用于旅客運(yùn)輸服務(wù)，不屬于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 【例3】 公司員工小李，出差到北京，租賃小汽車一輛，本公司駕駛員開車將其送到北京，一路花費(fèi)的加油費(fèi)，過路費(fèi)等，以及租賃車輛費(fèi)用，假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證。 分析：公司購進(jìn)的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 【例4】 公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用，假設(shè)從租賃公司取得增值稅扣稅憑證。 分析：從汽車租賃公司購進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 這里還需注意一個(gè)問題，只租賃運(yùn)輸工具屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)；租賃運(yùn)輸工具同時(shí)提供駕駛?cè)藛T和費(fèi)用等，屬于交通運(yùn)輸業(yè)，但類似規(guī)定只出現(xiàn)在水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸?shù)龋热缢愤\(yùn)輸中程租、期租，航空運(yùn)輸中濕租等，其他的運(yùn)輸形式未明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中一般根據(jù)上述原則掌握。 【例5】 公司租賃車輛，用于員工通勤班車，取得租賃費(fèi)用的增值稅扣稅憑證。 分析：這屬于將租賃費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然公司購進(jìn)的不是旅客運(yùn)輸服務(wù)，但由于用于不得抵扣項(xiàng)目，因此其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。 【例6】 公司自有車輛，用于員工通勤班車，同時(shí)還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如產(chǎn)生的交通費(fèi)、油費(fèi)等，取得購買車輛以及其他費(fèi)用的增值稅扣稅憑證。 分析：財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 因此，非專用于集體福利的固定資產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)只是將自有車輛等用于旅客運(yùn)輸服務(wù)，但未購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，因此可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 【例7】 公司從租賃公司租賃車輛和司機(jī)，用于員工通勤班車，同時(shí)還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如員工交通費(fèi)等，取得租賃費(fèi)用的增值稅扣稅憑證。 分析：前提已經(jīng)是購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，后面再無分析的必要，肯定不得抵扣進(jìn)頂稅。 因此，如果未透徹理解上述概念，很容易混淆“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)與“用于”旅客運(yùn)輸服務(wù)對(duì)于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。 提示：近日，國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)于營改增熱點(diǎn)問題的詳解中，也說明對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中支付的旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣。 過路過橋費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（N個(gè)實(shí)務(wù)問題）來源：xiaochenshuiwu |
|
|
