2009年4月30日財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號），規(guī)定“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！笨墒?，這一出發(fā)點很好的政策，卻被個別納稅人拿來減少或逃避繳納稅款，違背了政策設計的初衷。

    近期筆者在稅務審計中發(fā)現(xiàn)，某一私營醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的董事長（占85%的股份），在企業(yè)正常規(guī)?；?jīng)營后的2012年8月辦理殘疾人證，注明聽力四級殘疾，該企業(yè)與董事長簽訂20年期勞動合同，職位為董事長，企業(yè)為董事長繳納了五險一金，并專為董事長設計了企業(yè)財務工資制度，特意加大個人的績效工資和獎金，2013年發(fā)工資555萬元，繳個人所得稅139.5萬元，2014年發(fā)工資577萬元，繳個人所得稅48萬元；2015年發(fā)工資1449萬元，繳個人所得稅106萬元，工資通過銀行發(fā)放，并在年度申報時進行了加計扣除。

    為擁有殘疾人證的董事長發(fā)放高額工資，并在稅前加計扣除，不僅少繳了企業(yè)所得稅，同時按照《河北省地方稅務局關于印發(fā)支持全民創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策及措施的通知》（冀地稅〔2008〕36號）規(guī)定，殘疾人工資、薪金所得減征80%的個人所得稅。實質(zhì)上是將董事長本應稅后分紅的所得在稅前以工資形式進行了分配，侵蝕了稅基，少繳了稅款。

    細究財稅〔2009〕70號文件，殘疾人工資加計扣除的四個條件，企業(yè)均符合：簽有一年以上勞動合同并實際上崗工作；按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；定期通過銀行等金融機構向安置的殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；殘疾人上崗工作的基本設施更是具備。企業(yè)完全按照該文件規(guī)定進行了操作，稅務機關沒理由不讓其享受加計扣除的政策優(yōu)惠。

    在工資合理性問題上，《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的五項原則：（一）制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金已依法履行了代扣個人所得稅的義務；（五）有關工資、薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。這一政策在實際執(zhí)行中，只要繳納了個人所得稅，就按合理工資處理，工資合理性的其他幾條原則，缺少量化的、確定性的規(guī)定，如果拿這幾條來否定企業(yè)高額工資的合理性，容易與企業(yè)產(chǎn)生很大的爭執(zhí)和分歧，造成“公說公有理，婆說婆有理”的場面。雖然稅務人員認為不合理，但執(zhí)法中拿不出明確的依據(jù)和證據(jù)駁倒企業(yè)。

    通過此次稅務審計，筆者認為企業(yè)的這一設計安排有可復制性，應該加以重視，避免其他的企業(yè)效仿。

    一是建議對工資合理性確定的政策及殘疾人工資加計扣除政策進一步修改完善，增加判斷合理性的確定性指標，增強實際工作中的可操作性。二是對享受殘疾人加計扣除的人員范圍進行界定，如果董事長、總經(jīng)理等企業(yè)高管人員為殘疾人，屬不屬于政策規(guī)定的可享受加計扣除的人員范圍。三是應規(guī)定殘疾人工資可享受加計扣除的最高標準，避免一些納稅人利用殘疾人工資優(yōu)惠政策逃稅。四是限定殘疾級別，提高享受加計扣除門檻，縮小加計扣除范圍。五是規(guī)范殘疾人證的辦理，建議財政部、國家稅務總局、福利管理部門聯(lián)合發(fā)文，嚴格規(guī)范對殘疾人證的辦理，對弄虛作假造成少繳稅款的，依法追究法律責任。

    作者單位：石家莊市國稅局直屬分局