|
中國(guó)淘稅網(wǎng)導(dǎo)讀：從2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”將由試點(diǎn)地區(qū)推廣到全國(guó)，建筑行業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。本文運(yùn)用SWOT分析方法，剖析建筑業(yè)“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、面臨的機(jī)會(huì)和威脅，提出能保證建筑業(yè)“營(yíng)改增”順利推行的政策建議。 （一）S（strengths）——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì) 1. 避免建筑企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而在其提供建筑勞務(wù)過(guò)程所發(fā)生的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所繳納的增值稅，則不允許進(jìn)行扣除，從而導(dǎo)致增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重征稅。按稅法規(guī)定，建筑業(yè)采用分包等方式，企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，納稅人可以避免重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。 2. 使建筑行業(yè)社會(huì)分工更細(xì)、更專業(yè)，提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。重復(fù)征稅的直接后果是納稅人想盡辦法減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到避稅目的。于是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)扭曲，企業(yè)盡可能地將從進(jìn)貨、生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求在最后的銷售環(huán)節(jié)僅交一次稅。這種在經(jīng)營(yíng)者看來(lái)合理、合法、有利的行為對(duì)于整個(gè)社會(huì)提高專業(yè)化分工、促進(jìn)市場(chǎng)交易卻有著嚴(yán)重的負(fù)面影響。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅僅就本環(huán)節(jié)的增值額征稅，不論商品流轉(zhuǎn)經(jīng)過(guò)多少個(gè)環(huán)節(jié)，后端的經(jīng)營(yíng)者都不用為別人已付過(guò)的稅收再付一次，于是，經(jīng)營(yíng)者可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，進(jìn)而推動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。 （二）W（weaknesses）——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的劣勢(shì)中國(guó)淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實(shí)務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃 1. 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。①建筑施工設(shè)備等存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有在“營(yíng)改增”之后購(gòu)置（或者融資租賃）的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，目前大型的建筑企業(yè)，其正常施工所需的設(shè)備已基本配備齊全（這是建筑企業(yè)資質(zhì)核定時(shí)必須達(dá)到的條件之一），因此“營(yíng)改增”后預(yù)計(jì)新購(gòu)設(shè)備所占比重會(huì)比較低。②水泥、沙等材料以及甲供材料，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。建筑企業(yè)在施工中購(gòu)買的水泥、沙、石子等很多都是從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入，有的直接從附近村民處購(gòu)入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)存在包工不包料或部分包料形式。甲供材料即由甲方提供材料，甲供材料開具發(fā)票的單位為甲方，由甲方進(jìn)行賬務(wù)處理。如果建筑承包合同約定總額包含甲供材料，則出具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，發(fā)票金額為包含甲供材料的金額，即甲供材料的營(yíng)業(yè)稅由建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)。③人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工勞務(wù)成本是施工成本的重要組成部分。按照現(xiàn)行規(guī)定，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，近年來(lái)勞動(dòng)力成本逐漸上升，從而造成建筑企業(yè)成本增加。 2. 建筑業(yè)增值稅稅率過(guò)重。“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，按照11%的稅率征收增值稅。雖然規(guī)定建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但由于各種原因，建筑企業(yè)能夠抵扣或者獲取增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，不能彌補(bǔ)稅率上升造成的稅負(fù)增加。 （三）O（opportunities）——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)中國(guó)淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實(shí)務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃 自2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，且于2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。筆者認(rèn)為，建筑企業(yè)可以充分利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購(gòu)置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 （四）T（threats）——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的威脅 1. “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金凈流量的影響。建筑業(yè)基本上實(shí)行的是從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，“營(yíng)改增” 后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。由于存在質(zhì)保期等情況，驗(yàn)工計(jì)價(jià)也會(huì)直接扣除質(zhì)保金后確認(rèn)價(jià)格?，F(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致施工企業(yè)也經(jīng)常拖欠材料設(shè)備款，貨款支付難以及時(shí)。建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流出增加，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行。中國(guó)淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實(shí)務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃 2. 增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目多且分散，財(cái)務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識(shí)，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。另外，增值稅納稅時(shí)限要求嚴(yán)格，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就對(duì)增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。 二、推動(dòng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的SWOT戰(zhàn)略 （一）SO戰(zhàn)略——進(jìn)行納稅籌劃，強(qiáng)化納稅管理 1. 選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商。由于施工地供貨條件的限制，建筑企業(yè)通常會(huì)直接從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、個(gè)體戶處采購(gòu)沙、石子等零星材料。但是“營(yíng)改增”后，材料采購(gòu)應(yīng)優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，以免因不能獲得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，建議在招標(biāo)管理文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容明確發(fā)票種類及發(fā)票送達(dá)的時(shí)限。 2. 加強(qiáng)稅務(wù)管理。建筑企業(yè)所有項(xiàng)目對(duì)外簽訂合同要統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，取得的增值稅專用發(fā)票購(gòu)買方名稱必須與企業(yè)全稱一致。同時(shí)，增值稅具有發(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點(diǎn)，企業(yè)必須制定嚴(yán)格的規(guī)章制度對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、取得、認(rèn)證等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理。 （二）WO戰(zhàn)略——向有關(guān)部門反映情況，利用財(cái)政補(bǔ)貼政策中國(guó)淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實(shí)務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃 1. 向有關(guān)部門積極反映“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響。住建部2012年4月5日建辦計(jì)函［2012］205號(hào)文下發(fā)了《關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題調(diào)研工作的通知》，要求全國(guó)建設(shè)行政主管部門，對(duì)企業(yè)2011年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算和對(duì)比，并提出應(yīng)對(duì)策略。因此，建筑企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，積極向建設(shè)行政主管部門反映。提出營(yíng)改增后稅負(fù)增加的依據(jù)，以期下調(diào)增值稅稅率或者給予一定的過(guò)渡措施來(lái)降低稅負(fù)。 中國(guó)淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實(shí)務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃 2. 充分利用國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼政策。上海市進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺(tái)了具體的財(cái)政補(bǔ)貼政策，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請(qǐng)，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個(gè)政策，沒有及時(shí)申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼。因此，建筑企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”過(guò)程中國(guó)家出臺(tái)的各種財(cái)政扶持政策，以降低“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的不利影響。 （三）ST戰(zhàn)略——加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳和人員培訓(xùn)工作 “營(yíng)改增”涉及建筑企業(yè)的各個(gè)方面，影響重大，必須高度重視?！盃I(yíng)改增”不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作，也是企業(yè)的銷售、采購(gòu)等管理人員的責(zé)任。建筑企業(yè)一直繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅不太熟悉，改征增值稅后，稅收征管方式截然不同，因此需要轉(zhuǎn)變稅收觀念。企業(yè)應(yīng)積極做好準(zhǔn)備工作，通過(guò)企業(yè)網(wǎng)站、講座培訓(xùn)等多種形式，組織員工認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)，深化員工對(duì)增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化員工在采購(gòu)設(shè)備材料、運(yùn)費(fèi)、分包環(huán)節(jié)等索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，了解增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保存和認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，避免因進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的取得不正確、保管不當(dāng)以及未及時(shí)認(rèn)證等原因?qū)е碌倪M(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的情況發(fā)生。 （四）WT戰(zhàn)略——擴(kuò)大增值稅試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)中國(guó)淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實(shí)務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃 國(guó)家應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大增值稅的試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不健全，這些稅負(fù)只能由企業(yè)去承擔(dān)，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負(fù)順利轉(zhuǎn)嫁，才能取得聯(lián)動(dòng)減稅效應(yīng)。國(guó)家稅務(wù)主管部門應(yīng)將與建筑行業(yè)上下游相關(guān)聯(lián)的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進(jìn)建筑行業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。 [\& （機(jī)會(huì)）\&SO戰(zhàn)略：進(jìn)行納稅籌劃， 強(qiáng)化納稅管理\&WO戰(zhàn)略：向有關(guān)部門反映 情況，利用財(cái)政補(bǔ)貼政策\(yùn)&T （威脅）\&ST戰(zhàn)略：加強(qiáng)政策的宣傳 和人員培訓(xùn)\&WT戰(zhàn)略：擴(kuò)大增值稅試點(diǎn) 地區(qū)和行業(yè)\&]中國(guó)淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實(shí)務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃 【注】本文受廣西壯族自治區(qū)廣西高校教育教學(xué)改革與研究項(xiàng)目“高職《會(huì)計(jì)電算化》教學(xué)改革研究”（編號(hào)：2012JGB363）和廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級(jí)課題“基于工作過(guò)程的高職會(huì)計(jì)電算化教學(xué)改革研究”基金資助。 主要參考文獻(xiàn) 1. 何啟英.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響.財(cái)會(huì)研究，2013；3 2. 張璠.建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施.財(cái)會(huì)月刊，2013；2 作者：鞏鑫
|
|
|
