國企“三重一大”審計方法的總結與創(chuàng)新

——以XXX國有企業(yè)審計為例

“三重一大”決策制度是指凡屬重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額度資金事項，必須經(jīng)集體討論作出決定。作為國有企業(yè)科學決策的重點環(huán)節(jié)，“三重一大”決策制度涉及企業(yè)管理的各個方面，有利于增強權力監(jiān)督和改善決策質量，從而提高國企經(jīng)營績效。

XXX審計X于201X年對縣屬四大國有集團公司進行了全覆蓋審計，并將“三重一大”決策事項作為重要審計內(nèi)容。本文從工作實踐出發(fā)，總結和創(chuàng)新審計方法，在原有傳統(tǒng)抽樣審計的基礎上，探討審前調(diào)查法、穿行測試法、事項追蹤法在“三重一大”事項審計中的綜合運用，以此發(fā)現(xiàn)“三重一大”決策過程中出現(xiàn)的問題，提出解決方案。

一、審前調(diào)查法

審計“三重一大”事項需要掌握充分、適當?shù)幕A信息去確定審計方向和重點，因而需要審計人員在審前調(diào)查階段多渠道獲取信息。發(fā)送審計通知書后，要求被審計單位報送“三重一大”決策事項表格，提供內(nèi)部管理制度、戰(zhàn)略規(guī)劃文件等資料，梳理并初步了解有關“三重一大”決策事項及執(zhí)行情況。在進點會議召開時，以此為切入點，有針對性地采用詢問方式，兼聽領導班子、職工代表的意見，初步獲得有關被審單位“三重一大”決策程序規(guī)范性、有效性的消極保證。

【案例分析】

XXX某國企是一家主要負責政府性產(chǎn)業(yè)投資引導基金和金融股權投資管理運作的公司。審前調(diào)查階段，審計組根據(jù)被審計單位的業(yè)務特點設計重大對外投資項目表并要求其填列，同時獲取該集團公司的內(nèi)部管理制度、對外投資流程等文件，對其項目決策流程和執(zhí)行效果進行梳理。

審計發(fā)現(xiàn)該集團內(nèi)部雖設初審小組、風控法務部、投資決策委員會、董事會為基本架構的對外投資決策體系，但其各級架構中人員設置重復現(xiàn)象嚴重，各個環(huán)節(jié)獨立性不強，且風控法務部僅設立崗位，截至2018年末無人員到崗。對外投資決策體系存在較大的漏洞和風險，多個重大投資項目均出現(xiàn)損失風險。由此，審計組在制定審計方案時，將該集團對外市場化投資項目作為審計重點領域。

二、穿行測試法

穿行測試法主要運用在對“三重一大”制度在實際決策運用情況的審計檢查，主要檢查決策流程的完整性和合規(guī)性。

首先，從“三重一大”決策事項表中抽取一定比例的事項，重點抽查決策執(zhí)行情況中有異常情況的項目，如決策過程出現(xiàn)爭議的項目、已出現(xiàn)損失風險項目等。要求被審計單位提供抽查事項的決策流程資料，包括：

1.事項準備資料，例如立項發(fā)起、項目論證；

2.討論決策資料，查看是否每個環(huán)節(jié)都經(jīng)過了詳盡的商議，討論過程是否清晰以及特殊事項是否需經(jīng)相關監(jiān)管部門審批等；

3.事項執(zhí)行情況，決策事項是否得到貫徹執(zhí)行、執(zhí)行結果是否存在偏差等；

4.檔案管理情況，查看“三重一大”決策事項有關資料保存及歸檔是否完整，是否得到妥善保管和交接。

通過編制“三重一大”決策流程穿行測試表，將“三重一大”決策所需流程或關鍵要件通過表單的形式體現(xiàn)出來，形成審計測試工具，及時了解決策執(zhí)行效果，分析決策異常的原因。

【案例分析】

抽查XXX某國企重大項目投資事項時，嚴格對照穿行測試工具，逐項對抽查項目進行檢查，從而確定該集團“三重一大”決策流程是否合規(guī)。以某大額境外投資項目為例，審計組通過查看其項目立項申請單、第三方盡調(diào)資料、投委會投票記錄、董事會會議紀要等資料，發(fā)現(xiàn)雖然該項目經(jīng)過投委會及董事會的全體表決通過，但是根據(jù)立項資料顯示，第三方提供的盡調(diào)報告中關于該項目的項目分析較簡單，未經(jīng)過詳盡的項目調(diào)查。實質上反映該集團“三重一大”決策制度流于形式，決策過程不科學，決策質量不高，執(zhí)行力不強。

三、事項追蹤法

事項追蹤法主要對穿行測試審計模塊進行拾漏補遺。審計組利用會議記錄中的細枝末節(jié)以及財務資料中的蛛絲馬跡，檢查事項是否如實反映，是否有“三重一大”決策過程記錄，有無真實反映領導人員的觀點和意見以及上會資料是否完整。

采用事項追蹤法，要特別關注刻意隱瞞、議而不決及執(zhí)行不到位的事項，通過訪談相關人員，查閱相關材料，確認具體原因并予以準確記錄。

【案例分析】

該局抽查XXX某國企會議紀要內(nèi)容時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立之初直接任命吳某為職工董事，并未通過職工代表大會選舉產(chǎn)生，同時該集團直接發(fā)文任命三人為總裁助理。經(jīng)核實，上述任命未經(jīng)上級審批，相應的薪資待遇標準也無上級批復。審計認為該國企在人事管理方面存在管理漏洞，并提出整改意見。該集團對相關人員進行辭退處理，并完善了內(nèi)部的薪資待遇標準，保障企業(yè)規(guī)范化運作。

作者：任靜靜，單位：長興縣審計局